Вопрос: В 2015 г. организация А — владелец исключительного права на программный продукт выявила его неправомерное использование без заключения соответствующего договора организацией Б и уступила право требования компенсации за нарушение авторских прав (500 000 руб.) организации В за 250 000 руб. Согласно условиям договора организация В вправе определить данную компенсацию в большем размере, чем совокупная стоимость приобретенного права (500 000 руб. + 250 000 руб.), и в случае положительного судебного решения доходы распределятся в следующем порядке: 200 000 руб. перечислятся организации А, а денежные средства свыше этого будут доходами организации В. Суд принял положительное решение о выплате компенсации в размере 1 000 000 руб. Учитывается ли компенсация, выплаченная по решению суда в адрес организации В, в расходах, принимаемых в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в организации Б? Имеет ли право организация Б на налоговые вычеты по НДС по таким расходам? Если да, то какая именно налоговая ставка (18% или расчетная 18/118) применяется в отношении такого вычета?
Ответ: Организация Б может учесть компенсацию за нарушение авторских прав, выплаченную по решению суда в адрес организации В, в расходах при исчислении налога на прибыль. Однако права на налоговый вычет по НДС в отношении указанных расходов она не имеет.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 1252 Гражданского кодекса РФ в случаях, предусмотренных ГК РФ для отдельных видов результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, при нарушении исключительного права правообладатель вправе вместо возмещения убытков требовать от нарушителя выплаты компенсации за нарушение указанного права. Компенсация подлежит взысканию при доказанности факта правонарушения. При этом правообладатель, обратившийся за защитой права, освобождается от доказывания размера причиненных ему убытков.
Под убытками согласно п. 2 ст. 15 ГК РФ понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
На основании ст. 1301 ГК РФ в случаях нарушения исключительного права на произведение автор или иной правообладатель наряду с использованием других применимых способов защиты и мер ответственности, установленных ГК РФ (ст. ст. 1250, 1252 и 1253), вправе в соответствии с п. 3 ст. 1252 ГК РФ требовать по своему выбору от нарушителя вместо возмещения убытков выплаты компенсации:
1) в размере от десяти тысяч рублей до пяти миллионов рублей, определяемом по усмотрению суда исходя из характера нарушения;
2) в двукратном размере стоимости контрафактных экземпляров произведения;
3) в двукратном размере стоимости права использования произведения, определяемой исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за правомерное использование произведения тем способом, который использовал нарушитель.
Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (п. 1 ст. 384 ГК РФ).
При исчислении налога на прибыль в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба (пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
В рассматриваемой ситуации между организацией А и организацией Б или между организацией В и организацией Б договор не был заключен, компенсация является самостоятельным способом защиты нарушенных прав и не приравнивается к расходам на возмещение ущерба.
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с Письмами Минфина России от 26.05.2015 N 03-03-06/1/30165, от 28.01.2015 N 03-03-06/2/2986, от 30.01.2015 N 03-03-06/1/3586 обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Аналогичная позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П.
Ввиду того что обязанность выплатить компенсацию за нарушение исключительного права установлена решением суда и ее выплата связана с деятельностью организации Б, указанные расходы могут быть учтены при исчислении прибыли на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов.
Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.
При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Поскольку при перечислении компенсации за нарушение исключительного права объект налогообложения по НДС не возникает, организация В не выставляет в адрес организации Б счет-фактуру и, соответственно, организация Б не имеет права на налоговый вычет по НДС.
Организация В при получении компенсации на основании п. 8 ст. 167, пп. 2 п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 18 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», составляет счет-фактуру в единственном экземпляре.
Н.Н.Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
23.11.2015
