Вопрос: Несовершеннолетний в возрасте 13 лет в 2015 г. имеет долю участия в иностранной организации, не являющейся налоговым резидентом РФ, в размере 60%. Его родители не имеют доли участия в этой организации.
Признается ли несовершеннолетний ребенок, являющийся налоговым резидентом РФ, контролирующим лицом иностранной организации? Если да, должен ли он уведомлять налоговый орган о том, что он является контролирующим лицом?
Ответ: По нашему мнению, несовершеннолетний в возрасте 13 лет, имеющий в 2015 г. долю участия в иностранной организации, не являющейся налоговым резидентом РФ, в размере 60%, признается контролирующим лицом этой организации.
Его родители должны уведомить налоговый орган о контролируемой им иностранной организации, а также о его участии в этой организации.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 25.13 Налогового кодекса РФ в целях НК РФ контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:
1) организация не признается налоговым резидентом РФ;
2) контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами РФ.
Пункт 3 ст. 25.13 НК РФ предусматривает, что контролирующим лицом иностранной организации признаются следующие лица:
1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25%;
2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, в этой организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%.
При этом ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» устанавливает, что до 01.01.2016 признание лица контролирующим лицом в соответствии с п. 3 ст. 25.13 НК РФ осуществляется в случае, если доля участия этого лица в организации (для физических лиц — совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50%.
Глава 3.4 «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица» НК РФ не уточняет, кто именно понимается под физическим лицом для целей признания лица контролирующим лицом иностранной организации.
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ физические лица — граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.
Гражданский кодекс РФ признает несовершеннолетних детей гражданами РФ.
Поэтому, например, плательщиками НДФЛ признаются физические лица независимо от их возраста (см., например, Письмо Минфина России от 19.10.2010 N 03-04-05/7-625).
Следовательно, по нашему мнению, ребенок в возрасте 13 лет, имеющий долю участия в иностранной организации, не являющейся налоговым резидентом РФ, в размере 60%, признается контролирующим лицом иностранной организации.
Признание физического лица контролирующим лицом иностранной организации, в соответствии с п. 3.1 ст. 23 и ст. 25.14 НК РФ, возлагает на него ряд обязанностей, например уведомление налогового органа:
— о своем участии в иностранных организациях;
— о контролируемых им иностранных компаниях.
Согласно п. 1 ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика — физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ.
Согласно ст. 28 ГК РФ законными представителями несовершеннолетних, не достигших 14 лет (малолетних), детей являются их родители.
Следовательно, по нашему мнению, если ребенок в возрасте 13 лет в 2015 г. признается контролирующим лицом иностранной организации, тогда его родители обязаны уведомить налоговый орган о контролируемой им иностранной организации, а также о его участии в этой организации.
В.В.Никитин
Консалтинговая группа «Аюдар»
24.11.2015
