Вопрос: Предприятие, зарегистрированное в г. Москве, имеет на балансе воздушные линии электропередачи, расположенные в г. Москве. В мае 2015 г. организацией для производственных целей введена в эксплуатацию воздушная линия электропередачи на опорах (далее — ЛЭП) на земельном участке, расположенном в Московской области, оформлен акт приема-передачи от 25.05.2015. Каков порядок уплаты налога на имущество по линиям электропередачи, расположенным в разных субъектах? Какая ставка налога действует в 2015 г. на территории г. Москвы и Московской области в отношении линий электропередачи?
Ответ: Организация, зарегистрированная в г. Москве, имеющая на балансе линии электропередачи, расположенные на территории г. Москвы и Московской области, должна уплачивать налог на имущество в бюджет каждого субъекта.
В 2015 г. на территории г. Москвы и Московской области в отношении линий электропередачи действует ставка налога на имущество в размере 1%.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ для российских организаций объектом налогообложения по налогу на имущество признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504. В этом Перечне есть движимое и недвижимое имущество. Согласно п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимому имуществу относятся те объекты, которые прочно связаны с землей и которые невозможно переместить без несоразмерного ущерба их назначению. Если руководствоваться этим критерием, то воздушные линии электропередачи относятся к недвижимому имуществу (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Это подтвердил суд в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 25.10.2012 по делу N А63-9871/2010.
С 2013 г. линии энергопередачи и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, облагаются налогом на имущество (п. 3 ст. 380 НК РФ, пп. «а» п. 4 ст. 1 Федерального закона от 29.11.2012 N 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», Письмо Минфина России от 11.12.2012 N 03-05-04-01/44 (направлено Письмом ФНС России от 13.12.2012 N БС-4-11/21285@)).
Налог на имущество — региональный налог, ставки по которому устанавливаются законами субъектов в пределах, установленных гл. 30 НК РФ (п. 2 ст. 372 НК РФ). Для постепенного увеличения налоговой нагрузки ставки налога, определяемые законами субъектов Российской Федерации, в отношении, в частности, линий энергопередачи, ограничены и растут постепенно до 2018 г. Так, в 2015 г. они не могут превышать 1%, в 2016 г. — 1,3%, в 2017 г. — 1,6%, в 2018 г. — 1,9% (п. 3 ст. 380 НК РФ, Письма Минфина России от 22.07.2015 N 03-05-05-01/41969, от 19.06.2015 N 03-05-05-01/35622).
Если же по каким-то причинам ставки законами субъектов не установлены, то организации должны применять налоговые ставки, установленные ст. 380 НК РФ.
Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон г. Москвы N 64) ставка налога в отношении линий энергопередачи не установлена, следовательно, в 2015 г. применяется ставка налога на имущество в размере 1%.
Статьей 1 Закона Московской области от 21.11.2003 N 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области» (далее — Закон N 150/2003-ОЗ) ставка налога в отношении линий электропередачи на 2015 г. установлена в размере 1%.
Налоговая база в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории нескольких субъектов РФ, определяется в особом порядке (п. 2 ст. 376, ст. 385 НК РФ). В этом случае налоговую базу надо определять отдельно в целом по каждому субъекту. Доля налоговой базы, которая относится к каждому региону, рассчитывается пропорционально доле балансовой стоимости объекта, расположенного в соответствующем регионе. То есть по такому имуществу уплачивать налог (авансовые платежи) надо в каждом субъекте РФ, если оно не освобождено от налогообложения.
Нормативный порядок расчета доли балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории отдельного субъекта Федерации законодательством не установлен. В то же время гл. 30 НК РФ установлено, что налоговая база должна быть рассчитана пропорционально стоимости объекта на территории.
В Письме Минфина России от 26.10.2006 N 03-02-07/1-294 отмечено, что налогоплательщик вправе самостоятельно определить долю балансовой стоимости объекта недвижимости, приходящуюся на соответствующий субъект РФ, исходя из физических или стоимостных показателей объекта недвижимости. Доля балансовой стоимости линий электропередачи может быть рассчитана пропорционально ее протяженности на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Выбранный метод для определения доли имущества должен быть закреплен в учетной политике организации.
По мнению Минфина России, налог на имущество по воздушным линиям связи рассчитывается исходя из балансовой стоимости (п. 1 ст. 375, п. 2 ст. 376 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.01.2014 N 03-05-05-01/3616).
Сумма налога (авансового платежа) равна произведению средней стоимости объекта недвижимости на определенную простую дробь, которая затем умножается на налоговую ставку. При исчислении авансового платежа данный показатель делится на 4 (абз. 3 пп. 10 п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, пп. 8, 11 п. 5.3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденных Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895).
Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 386 НК РФ налогоплательщики должны по истечении каждого отчетного и налогового периода по месту своего нахождения, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества сдавать налоговую декларацию и расчеты авансовых платежей по налогу на имущество. Следовательно, в каждый налоговый орган, на территории которого находятся линии электропередачи, необходимо представлять налоговые декларации (авансовые расчеты) по налогу на имущество и уплачивать сумму налога. В г. Москве и Московской области представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество следует не позднее 30 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода и в этот же срок уплачивать авансовые платежи по налогу (ст. 379, п. 2 ст. 386 НК РФ, ч. 2 ст. 2 Закона N 150/2003-ОЗ, ст. 3 Закона г. Москвы N 64).
Представить налоговую декларацию и уплатить налог за год нужно не позднее 30 марта года, следующего за отчетным (п. 3 ст. 386 НК РФ, ч. 2 ст. 2 Закона N 150/2003-ОЗ, ч. 1 ст. 3 Закона г. Москвы N 64).
В данном случае организация, зарегистрированная в г. Москве, имеющая на балансе линии электропередачи, расположенные на территории г. Москвы и Московской области, должна уплачивать налог на имущество в бюджет каждого субъекта. При этом введение в эксплуатацию объекта в течение года на порядок расчета налога на имущество не влияет (ст. 382 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26 (направлено Письмом ФНС России от 19.05.2005 N ГВ-6-21/418@)). В месяце введения в эксплуатацию и в предыдущих месяцах налогового периода остаточная стоимость объекта будет равна нулю.
В 2015 г. на территории г. Москвы и Московской области в отношении линий электропередачи действует ставка налога на имущество в размере 1%.
Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.11.2015
