Вопрос: Организация, применяющая ОСН и метод начисления по налогу на прибыль организаций, выявила, что не в полном объеме в 2014 г. включила в состав расходов для целей налогообложения сырье для изготовления продукции. По итогам работы организации за 2014 г. были получены убытки, в том числе для целей налогообложения. Может ли организация недосписанное сырье отразить в составе расходов в декларации по налогу на прибыль организаций за 2015 г. как убытки прошлых лет или нужно представить уточненную налоговую декларацию за 2014 г.?
Ответ: При выявлении ошибки по неполному отражению материальных расходов на изготовление продукции в 2014 г., по итогам которого получены убытки, организации надлежит подать уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за период совершения ошибки.
Обоснование: Письмо ФНС России от 16.07.2013 N АС-4-2/12705 «О рекомендациях по проведению камеральных налоговых проверок» в пп. «б» п. 3.1 разд. 3 определяет, что согласно п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию (право представить уточненную налоговую декларацию).
Пунктом 1 ст. 54 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
В рассматриваемой ситуации недосписание сырья на изготовление продукции не привело к излишней уплате налога, так как по итогам 2014 г. организация получила убыток.
Из рассматриваемого вопроса можно сделать вывод о том, что период совершения выявленных ошибок определен и эти ошибки не привели к излишней уплате налога за налоговый период, в котором они были совершены.
Следовательно, такие ошибки учитываются в том налоговом периоде, в котором они были совершены.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
25.11.2015
