Вопрос: Организация представила налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2014 г. 03.03.2015. После представления декларации бухгалтер обнаружил ошибку и 26.03.2015 в налоговый орган была подана уточненная декларация за 2014 г., в которой сумма исчисленного налога увеличилась на 500 тыс. руб. По результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации налоговый орган привлек организацию к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 100 тыс. руб. (500 тыс. руб. x 20%), так как сумма налога 500 тыс. руб. не была уплачена до представления «уточненки». Правомерно ли привлечение к ответственности в таком случае?
Ответ: Налоговый орган неправомерно привлек организацию к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 100 тыс. руб., так как уточненная декларация по налогу на прибыль была подана до истечения срока подачи декларации.
Обоснование: Ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ наступает в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 287 НК РФ налог на прибыль организаций, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 81 НК РФ установлено, что при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.
При этом п. 2 ст. 81 НК РФ предусмотрено: если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации. Случаи освобождения от налоговой ответственности при представлении уточненной декларации при уплате недостающей суммы налога прописаны в п. 4 ст. 81 НК РФ — если налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную декларацию после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, но до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период. Так как в рассматриваемой ситуации уточненная налоговая декларация была представлена до истечения срока подачи декларации, ответственность по п. 1 ст. 122 НК РФ не наступает, соответственно, действия налогового органа неправомерны.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
25.11.2015
