Вопрос: Государственное унитарное предприятие в сентябре 2015 г. по решению собственника возвращает ему недвижимое имущество — здание, полученное им в 2013 г. в качестве вклада в уставный фонд. Можно ли включить в расходы при исчислении налога на прибыль остаточную стоимость возвращаемого основного средства?
Ответ: При возврате собственнику здания, полученного ранее в качестве вклада в уставный фонд, государственное унитарное предприятие (ГУП) не вправе учесть в расходах при расчете по налогу на прибыль остаточную стоимость этого здания, поскольку данный расход не направлен на получение дохода организацией и не соответствует критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Из п. п. 1, 2 ст. 113 Гражданского кодекса РФ следует, что унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество (имущество ГУП находится в государственной собственности и может принадлежать такому предприятию на праве хозяйственного ведения (п. п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»)).
В соответствии с п. 3 ст. 299 ГК РФ возврат основного средства, переданного ранее ГУП по решению собственника имущества, признается изъятием имущества самим собственником. Прекращение права хозяйственного ведения, в целях гл. 25 НК РФ, не является для государственного унитарного предприятия ни реализацией товаров (работ, услуг), ни безвозмездной передачей имущества, так как не происходит переход права собственности.
В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). При этом в составе расходов можно учесть обоснованные, документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные налогоплательщиком для деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ). Основным критерием экономической оправданности понесенных затрат в налоговом учете является их направленность на получение дохода.
Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 49 ст. 270 НК РФ).
В данном случае по решению собственника изымается здание — основное средство, ранее внесенное в качестве вклада в уставный фонд. Остаточная стоимость возвращенного здания собственнику ГУП не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Это обосновывается тем, что данный расход не направлен на получение дохода организацией, то есть не соответствует критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ).
Таким образом, при возврате собственнику здания, полученного ранее в качестве вклада в уставный фонд, ГУП не вправе учесть в расходах при расчете по налогу на прибыль остаточную стоимость этого здания, поскольку данный расход не направлен на получение дохода организацией и не соответствует критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
26.11.2015
