Вопрос: Организация производит компенсацию своему работнику части родительской платы за содержание его ребенка в детском саду путем оплаты предъявляемого образовательным учреждением счета за такое содержание. Включаются ли суммы подобных выплат в расчет облагаемых НДФЛ доходов работника?
Ответ: Перечисляемые организацией напрямую образовательной организации средства за содержание детей работников (части родительской платы) облагаются НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 42 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц средства, получаемые родителями, законными представителями детей, посещающих образовательные организации, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования. Право на получение компенсации имеет один из родителей (законных представителей), внесших родительскую плату за присмотр и уход за детьми в соответствующей образовательной организации (ч. 5 ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»). Форма собственности и источник финансирования образовательного учреждения, как разъясняет ФНС России в Письме от 17.09.2009 N ШС-22-3/719, не имеет значения в целях применения п. 42 ст. 217 НК РФ.
Однако если оплату предъявленного образовательной организацией счета за содержание ребенка своего работника производит организация-работодатель, а не сам родитель (работник), то данные средства не могут рассматриваться в качестве компенсации части родительской платы за содержание ребенка в детском саду. Их следует относить к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Так, на основании пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к таким доходам, в частности, относится оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, средства, перечисляемые организацией напрямую детскому саду за содержание в нем детей работников, подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Данные разъяснения даны Минфином России в Письме от 15.10.2013 N 03-04-06/42927 и ФНС России в Письме от 02.12.2013 N БС-4-11/21444.
В.В.Шадрин
Консалтинговая группа «Аюдар»
23.01.2014
