Вопрос: Может ли факт подписания участниками выемки документов и предметов не каждого листа (страницы) протокола расцениваться как нарушение процедуры выемки при проведении налоговой проверки?
Ответ: Оформление протокола выемки документов и предметов без подписания каждого листа не расценивается арбитражными судами как нарушение налоговым органом процедуры выемки и требований налогового законодательства при оформлении протоколов.
Обоснование: В соответствии с положениями пп. 3 п. 1 ст. 31 и п. 14 ст. 89 Налогового кодекса РФ при проведении налоговых проверок налоговые органы вправе производить выемку у налогоплательщика или налогового агента документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.
О производстве выемки, изъятия документов и предметов составляется протокол, который подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении (п. 6 ст. 94, п. 4 ст. 99 НК РФ). Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты (п. 10 ст. 94 НК РФ).
Таким образом, из смысла ст. 99 НК РФ следует, что основной целью подписания протокола является удостоверение содержания произведенных налоговыми органами действий.
При этом налоговое законодательство не содержит требований об обязательном проставлении подписей на каждой странице документа.
Форма протокола о производстве выемки, изъятия документов и предметов, приведенная в Приложении N 20 к Приказу ФНС России от 08.05.2015 N ММВ-7-2/189@, не предусматривает подписание каждой страницы протокола при его оформлении.
В связи с этим подписание не каждой страницы протокола выемки документов и предметов не расценивается арбитражными судами как нарушение налоговым органом процедуры выемки, а также прав и законных интересов проверяемого налогоплательщика (Постановления Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16.12.2011 N 18АП-11888/2011 по делу N А47-6378/2011, от 20.01.2012 N 18АП-12630/2011 по делу N А47-6405/2011 (Постановлением ФАС Уральского округа от 20.04.2012 N Ф09-3023/12 оставлено без изменения; Определением ВАС РФ от 07.08.2012 N ВАС-9356/12 отказано в пересмотре дела в порядке надзора), Второго арбитражного апелляционного суда от 22.05.2013 по делу N А29-7516/2012 (Определением ВАС РФ от 30.09.2013 N ВАС-12981/13 отказано в пересмотре дела в порядке надзора)).
Вместе с тем наличие нескольких разных вариантов протоколов выемки, внесение инспекцией в первоначально составленный протокол выемки документов и предметов дополнений после окончания выемки документов вне помещения проверяемого налогоплательщика, подписание протокола выемки лицом, не только не уполномоченным производить выемку документов, но и фактически не производившим ее, может быть расценено судом как нарушение положений ст. ст. 94, 99 НК РФ, являющееся основанием для признания незаконными действий налогового органа по производству выемки документов и предметов при проведении выездной проверки (Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.10.2009 N 15АП-9200/2009 по делу N А32-8547/2008-12/69 (Постановлением ФАС Северо-Кавказского округа от 26.01.2010 оставлено без изменения; Определением ВАС РФ от 08.06.2010 N ВАС-6745/10 отказано в пересмотре дела в порядке надзора)).
М.И.Дедусова
Консалтинговая группа «ТаксАртГрупп»
26.11.2015
