Вопрос: Организация занимается продажей бытовой техники. В ходе инвентаризации на складе было обнаружено, что часть товаров (техники) пришла в негодность, в результате чего некоторые товары были отремонтированы для дальнейшей продажи, а некоторая техника списана как непригодная. Как данные расходы будут учтены при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Если организация занимается продажей бытовой техники, а в ходе инвентаризации на складе было обнаружено, что часть товаров (техники) пришла в негодность, часть из которых была отремонтирована для дальнейшей продажи, то расходы на ремонт техники будут признаваться в целях исчисления налога на прибыль. При этом расходы на списание техники, которая пришла в негодность, не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.
Обоснование: Товар, пришедший в негодность, может быть отремонтирован по гарантии поставщиком или любым другим способом в случае отсутствия гарантии. В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ расходы на гарантийный ремонт продукции включаются в состав прочих расходов. Но при этом договором могут быть предусмотрены условия гарантийного обслуживания, при которых поставщик самостоятельно производит ремонт продукции или покупатель осуществляет ремонт за счет собственных средств, а поставщик компенсирует произведенные расходы. В случае когда поставщик произвел ремонт продукции, у покупателя не возникает расхода, при этом поставщик учитывает произведенные расходы в целях исчисления налога на прибыль (Письмо Минфина России от 13.04.2009 N 03-03-06/1/236). Если покупатель осуществил ремонт не у поставщика, то сумма на ремонт учитывается в прочих расходах, а сумма возмещения от поставщика — во внереализационных доходах. Помимо этого, организация имеет право создавать резерв на предстоящие расходы по гарантийному ремонту в силу норм ст. 267 НК РФ, списание которого производится во внереализационные доходы.
Но, для того чтобы данные расходы можно было учесть при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, необходимо документальное и экономическое обоснование согласно ст. 252 НК РФ. Это же подтверждает и Письмо Минфина России N 03-03-06/1/236.
Расходы на ремонт при отсутствии гарантийного обслуживания также могут быть отнесены к учитываемым для целей налогообложения прочим расходам при наличии подтверждающих документов. Кроме того, данную позицию обосновывают п. 3 Определения Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды».
В отношении списания непригодной продукции следует также руководствоваться нормами ст. 252 НК РФ. В связи с тем что затраты на списание продукции не имеют экономического обоснования, по причине того что в дальнейшем данная продукция не будет приносить дохода, у организации, по нашему мнению, нет оснований принимать данные расходы в целях исчисления налога на прибыль.
Е.А.Артамонова
Группа компаний
«Аналитический Центр»
27.11.2015
