Вопрос: Организация, применяющая ОСН, построила металлическое ограждение вдоль реки подрядным способом. Затраты составили около 500 тыс. руб. Принимаются ли эти расходы для целей налога на прибыль в виде начисленной амортизации? Облагается ли ограждение налогом на имущество?
Ответ: Организация вправе учитывать стоимость сооружения металлического ограждения (забора) в размере 500 тыс. руб. в расходах по налогу на прибыль организаций в виде начисленной амортизации. Одновременно данное ограждение облагается налогом на имущество по ставке региона, где находится ограждение, за исключением случая, когда ограждение относится к движимому имуществу (при этом оно не облагается налогом на имущество).
Обоснование: Налог на прибыль организаций
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ забор может признаваться амортизируемым имуществом. На основании п. 1 ст. 257 НК РФ капитальные затраты в сумме 500 тыс. руб. будут формировать первоначальную стоимость соответствующего объекта.
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта, с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Так, на основании п. 3 ст. 258 НК РФ согласно Классификации забор относится к восьмой амортизационной группе и соответствует коду Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359) — 12 3697050 (имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно).
Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ независимо от того, какой метод начисления амортизации установлен учетной политикой организации, по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую — десятую амортизационные группы, амортизация начисляется линейным методом и рассчитывается по формуле:
K = (1 : N) x 100%,
где K — норма амортизации в процентах;
N — срок полезного использования объекта основных средств (имущества) в месяцах.
Налог на имущество организаций
Одновременно согласно п. 1 ст. 374 НК РФ забор признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций, налоговая база которого определяется в соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества.
Поскольку налог на имущество организаций относится к региональному налогу, налоговая ставка устанавливается в соответствии с п. 1 ст. 380 НК РФ и определяется законами субъектов Российской Федерации и не может превышать 2,2%.
В то же время следует учитывать, что в отношении движимого имущества, принятого на учет с 01.01.2013, предусмотрено освобождение от уплаты налога на имущество (п. 25 ст. 381 НК РФ). Понятие движимого и недвижимого имущества установлено в ст. 130 Гражданского кодекса РФ, при этом права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ). Как отмечается в судебной практике, ограждение не имеет самостоятельного хозяйственного назначения, не является самостоятельным объектом недвижимости, не является отдельным объектом гражданского оборота, выполняя лишь обслуживающую функцию по отношению к земельному участку и находящимся на нем зданиям, и потому право собственности на ограждение государственной регистрации не подлежит (см., например, Постановления Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 N 1160/13, ФАС Московского округа от 19.03.2014 N Ф05-929/2014 по делу N А40-49170/13-85-476). Из этого можно сделать вывод, что, если ограждения не относятся к недвижимости, на них распространяется освобождение от уплаты налога на имущество.
О.А.Лещева
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
28.11.2015
