Вопрос: Российская организация приобрела услуги рекламного характера у юридического лица — налогового резидента Казахстана. Контрагент выставил акт оказанных услуг и счет-фактуру с выделенным НДС — 12%. Может ли организация включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль сумму указанного НДС?
Ответ: Если российская организация приобрела услуги рекламного характера у юридического лица — налогового резидента Казахстана и контрагент выставил акт оказанных услуг и счет-фактуру с выделенным НДС — 12%, то она не вправе учесть при исчислении налога на прибыль сумму НДС, поскольку налог предъявлен казахской стороной неправомерно — рекламные услуги подлежат обложению НДС на территории России.
Обоснование: Применение НДС при выполнении работ (оказании услуг) между хозяйствующими субъектами государств — членов Евразийского экономического союза (далее — ЕАЭС) осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся Приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Протокол).
Согласно п. п. 1 и 28 Протокола взимание НДС при выполнении работ, оказании услуг производится в соответствии с налоговым законодательством государства — члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в п. 31 Протокола).
В частности, если налогоплательщиком РФ приобретаются рекламные услуги, то местом реализации таких услуг признается территория РФ (пп. 4 п. 29 Протокола).
Пунктом 2 Протокола определено, что к рекламным услугам относятся услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к юридическому или физическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме.
Таким образом, местом реализации рекламных услуг, оказываемых резидентом Казахстана, признается территория РФ и такие услуги подлежат обложению НДС в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.
НК РФ установлено, что при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, услуг, местом реализации которых является территория РФ, НДС исчисляется и уплачивается в бюджет Российской Федерации налоговым агентом, приобретающим данные услуги у иностранного лица (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). В связи с этим организация, приобретающая рекламные услуги, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет РФ налог на добавленную стоимость. При этом российская организация имеет право на вычет указанных сумм налога в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
С учетом изложенного полагаем, что выставление казахским контрагентом счета-фактуры с выделенным НДС по ставке 12% неправомерно, поскольку эти услуги облагаются НДС на территории РФ.
Согласно разъяснениям контролирующих органов, изложенным в Письмах Минфина России от 14.04.2014 N 03-03-06/1/16791, от 07.04.2014 N 03-03-06/1/15337, от 12.08.2013 N 03-03-10/32521, ФНС России от 03.09.2013 N ЕД-4-3/15969@, расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного государства, могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации НДС предъявлен казахской стороной неправомерно, поэтому, на наш взгляд, он не учитывается при исчислении налога на прибыль, поскольку не соответствует критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (расход экономически не обоснован).
О.В.Егорова
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
01.12.2015
