Вопрос: У организации до 01.01.2015 был заключен договор займа, сумма по которому выражена в у. е., а расчеты производятся в рублях. Организация является заимодавцем. Как кредитор она дала согласие на заключение соглашения о переводе долга с первоначального должника на другое лицо (указанные действия были осуществлены после 01.01.2015). Нужно ли в 2015 г. рассчитывать суммовые разницы по налогу на прибыль?
Ответ: Если у организации-заимодавца до 1 января 2015 г. был заключен договор займа, сумма по которому выражена в у. е., а расчеты производятся в рублях, однако после 1 января 2015 г. было заключено соглашение о переводе долга с первоначального должника на другое лицо, то, по нашему мнению, после перевода долга в данной ситуации налогоплательщик должен рассчитывать курсовые разницы.
Обоснование: Федеральным законом от 20.04.2014 N 81-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 81-ФЗ) внесены изменения в Налоговый кодекс РФ.
С 1 января 2015 г. из НК РФ исключено понятие суммовой разницы, нормы п. 11.1 ч. 2 ст. 250, п. 7 ст. 271 НК РФ утратили силу (пп. «б» п. 6, пп. «а» п. 10, п. 15 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ). С указанной даты положительные разницы от переоценки в рубли стоимости обязательств (требований), установленных в условных единицах (иностранной валюте) и подлежащих оплате в рублях, признаются курсовыми (п. 11 ч. 2 ст. 250 НК РФ, пп. «а» п. 6 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).
Однако тут следует учитывать тот факт, что Законом N 81-ФЗ предусмотрены переходные положения в отношении учета суммовых разниц. Так, доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 г., учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до указанной даты (ч. 3 ст. 3 Закона N 81-ФЗ).
Согласно условиям запроса договор займа заключен до 1 января 2015 г., а соглашение о переводе долга с первоначального должника на другое лицо — после этой даты. Рассмотрим вопрос о том, является ли соглашение о переводе долга новой сделкой.
В соответствии со ст. 153 Гражданского кодекса РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
В силу п. 2 ст. 391 ГК РФ перевод должником своего долга на другое лицо допускается с согласия кредитора и при отсутствии такого согласия является ничтожным.
По сути перевод долга — это соглашение о перемене лиц в обязательстве, так как получается, что возникает обязательство нового должника и заканчивается обязательство первоначального (при переводе долга первоначальный должник полностью выбывает из обязательства перед кредитором). Таким образом, заключение соглашения является новой сделкой, поскольку это действие, направленное на установление, изменение и прекращение гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ).
Минфин России в своем Письме от 27.07.2015 N 03-03-06/1/43044 выразил следующую позицию по данному вопросу: принимая во внимание тот факт, что суммовые разницы (курсовые разницы) возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям, при определении даты заключения сделки в целях применения ч. 3 ст. 3 Закона N 81-ФЗ следует ориентироваться на дату совершения операции, в результате которой возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности).
Таким образом, можно сделать вывод о том, что после перевода долга налогоплательщик имеет право на применение новых правил учета бывших суммовых разниц, то есть возникают курсовые разницы.
А.А.Носков
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
01.12.2015
