Вопрос: Индивидуальный предприниматель заключил договор беспроцентного займа со своей супругой, также являющейся индивидуальным предпринимателем, по которому он получил в качестве займа денежные средства.
Правомерен ли довод налогового органа о том, что индивидуальный предприниматель должен уплатить НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами, поскольку сторонами договора займа выступали индивидуальные предприниматели?
Ответ: По нашему мнению, денежные средства, переданные одним супругом в адрес другого супруга, должны рассматриваться как их совместная собственность, поэтому указанные денежные средства не признаются в качестве заемных.
В связи с этим у супруга, получившего денежные средства по договору займа, не возникает облагаемых НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами.
При этом наличие у супругов статуса индивидуальных предпринимателей не отменяет того, что все имущество, включая денежные средства, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 212 Налогового кодекса РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.
Дата фактического получения дохода при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). А в случае беспроцентного займа датой получения дохода признается дата его возврата (см., например, Письмо Минфина России от 10.06.2015 N 03-04-05/33645).
В п. 2 ст. 224 НК РФ указано, что налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 256 Гражданского кодекса РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
В силу п. 1 ст. 33 Семейного кодекса РФ законным режимом имущества супругов является режим их совместной собственности.
А п. 1 ст. 34 СК РФ указано, что имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.
В соответствии с п. 2 ст. 34 СК РФ к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности, полученные ими пенсии, пособия, а также иные денежные выплаты, не имеющие специального целевого назначения (суммы материальной помощи, суммы, выплаченные в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья либо иного повреждения здоровья, и другие). Общим имуществом супругов являются также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и недвижимые вещи, ценные бумаги, паи, вклады, доли в капитале, внесенные в кредитные учреждения или в иные коммерческие организации, и любое другое нажитое супругами в период брака имущество независимо от того, на имя кого из супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены денежные средства.
Владение, пользование и распоряжение общим имуществом супругов осуществляются по обоюдному согласию супругов (п. 1 ст. 35 СК РФ).
Согласно п. 2 ст. 38 СК РФ общее имущество супругов может быть разделено между супругами по их соглашению. По желанию супругов их соглашение о разделе общего имущества может быть нотариально удостоверено.
На основании п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
По нашему мнению, денежные средства, переданные одним супругом в адрес другого супруга, должны рассматриваться как их совместная собственность, поэтому указанные денежные средства не признаются в качестве заемных.
В связи с этим у супруга, получившего денежные средства по договору займа, не возникает доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами в смысле, установленном ст. 212 НК РФ.
При этом наличие у супругов статуса индивидуальных предпринимателей не отменяет того факта, что все имущество, включая денежные средства, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью.
Аналогичный вывод изложен в Постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 04.09.2015 N Ф09-5828/15 по делу N А50-22051/2014. Вместе с тем в Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 13.07.2015 N Ф02-3330/2015 по делу N А78-7533/2014 отмечается, что у предпринимателя-заемщика, применяющего УСН, дохода в виде материальной выгоды не возникает не по тому основанию, что заемщик и заимодавец являются супругами, а потому, что нормами гл. 26.2 НК РФ не предусмотрена необходимость учета в качестве дохода материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.
П.Н.Зюков
Юридическая компания «Юново»
01.12.2015
