Вопрос: Организация-покупатель, применяющая общую систему налогообложения, заключила договор поставки товара с упаковкой его поставщиком в подарочные пакеты. Организация получила от поставщика на стоимость товара накладную по форме N ТОРГ-12, счет-фактуру, в котором отдельно указала стоимость товара согласно накладной и стоимость услуг по упаковке. При проведении камеральной налоговой проверки декларации по НДС налоговые органы не приняли к вычету указанный счет-фактуру, ссылаясь на то, что по услугам по упаковке товара нет акта выполненных работ, поэтому товары в подарочной упаковке неправомерно приняты к учету. Имеет ли право организация принять к вычету НДС по счету-фактуре, в котором помимо товаров указаны услуги по упаковке без соответствующего акта оказанных услуг?
Ответ: Организация-покупатель, применяющая общую систему налогообложения, заключившая договор поставки товара с упаковкой его поставщиком в подарочные пакеты и получившая от поставщика на стоимость товара накладную по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) и счет-фактуру, в котором отдельно указаны стоимость товара и стоимость услуг по упаковке, не вправе принять к вычету НДС по такому счету-фактуре. В случае получения вычета по НДС при заключении договора, предусматривающего поставку товара и оказание услуг по его подарочной упаковке, необходимо наличие накладной на поставку товара и акта оказанных услуг для подтверждения выполнения услуг при принятии к учету этих товаров.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 421 Гражданского кодекса РФ стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.
В рассматриваемой ситуации договор поставки товара с упаковкой его поставщиком в подарочные пакеты имеет смешанный характер договора поставки и возмездного оказания услуг.
В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Факт оказания услуг по упаковке товара должен быть подтвержден актом об оказании услуг (пп. 3 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
В п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) (далее — ПБУ 5/01) указано, что товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.
В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
Согласно п. 6 ПБУ 5/01 под фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
В соответствии с абз. 9 п. 6 ПБУ 5/01 к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся затраты на доведение материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Таким образом, при приобретении товаров в подарочной упаковке организация должна принять их к учету в сумме всех затрат на их приобретение, в том числе включая расходы на упаковку товара, и подтвердить это первичными документами (накладной и актом оказания услуг).
Письмо ФНС России от 27.02.2015 N ГД-4-3/3083@ указывает, что на основании п. п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления налогооблагаемых операций, и при наличии соответствующих первичных документов.
Очевидно, что принятие к учету товара без документального подтверждения оказания услуг по упаковке может быть поставлено под сомнение.
Суммы НДС по приобретенным услугам принимаются к вычету при выполнении в том числе следующего условия: услуги приняты к учету на основании соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В случае получения вычета по НДС при заключении договора, предусматривающего поставку товара и оказание услуг по его подарочной упаковке, необходимо наличие накладной на поставку товара и акта оказанных услуг для подтверждения выполнения услуг при принятии к учету этих товаров.
Таким образом, организация принять к вычету НДС по счету-фактуре, в котором помимо товаров указаны услуги по упаковке без соответствующего акта оказанных услуг, не имеет права.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
05.12.2015
