Вопрос: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Московской области 24 августа 2015 г., применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы». Основной вид деятельности предпринимателя — разработка программного обеспечения, а именно разработка и создание сайтов (коды 72.2 и 72.40 ОКВЭД), с выручкой от этих видов деятельности в размере 100%. Вправе ли предприниматель применять пониженную ставку налога при УСН?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Московской области, применяющий УСН, основным видом деятельности которого являются разработка программного обеспечения и создание сайтов (коды 72.2 и 72.40 Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 (КДЕС Ред. 1.1) (утв. Приказом Ростехрегулирования от 22.11.2007 N 329-ст) (далее — ОКВЭД)), должен исчислять налог по УСН с применением ставки в размере 6% и не вправе применить по налогу нулевую ставку.
Обоснование: В соответствии с положениями п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ, действующими с 1 января 2015 г., законом субъекта РФ может быть установлена нулевая налоговая ставка для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующего закона субъекта и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах.
В Московской области нулевая ставка установлена с 13 апреля 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, зарегистрированных впервые после этой даты. Нулевая ставка будет действовать для них два года с даты их государственной регистрации (п. 4 ст. 346.20 НК РФ). В этом случае минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ, не уплачивается. При этом не все виды предпринимательской деятельности подпадают под нулевую ставку налога. В Приложении 2 к Закону Московской области от 12.02.2009 N 9/2009-ОЗ «О ставках налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в Московской области» определены виды деятельности, подпадающие под налоговые каникулы, причем относиться эти виды могут только к производственной, социальной или научной сфере деятельности (ст. 2.2 Закона Московской области N 9/2009-ОЗ, п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Отнесение той или иной деятельности к этим сферам должно определяться в соответствии с ОКВЭД.
Кроме того, по итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась нулевая ставка налога при УСН, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна составлять не менее 70% (п. 4 ст. 346.20 НК РФ).
Среди 41 вида деятельности, дающего право на применение нулевой ставки налога при УСН, отсутствуют такие виды деятельности, как «Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области» (код 72.2 ОКВЭД), «Деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов, в том числе ресурсов сети Интернет» (код 72.40 ОКВЭД).
Следовательно, индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в Московской области, применяющий УСН, основным видом деятельности которого являются разработка программного обеспечения и создание сайтов (коды 72.2 и 72.40 ОКВЭД), должен исчислять налог при УСН с применением ставки в размере 6% (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) и не вправе применять нулевую ставку по налогу.
Т.Б.Нечаева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
07.12.2015
