Вопрос: По какой ставке российская организация должна удержать НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых иностранному гражданину — резиденту Республики Казахстан в 2016 г.?
Ответ: Если иностранный гражданин — резидент Республики Казахстан до выплаты ему дивидендов представил документы, подтверждающие статус налогового резидента Республики Казахстан, в российскую организацию, то российской организации необходимо удержать НДФЛ по ставке 10% с суммы выплачиваемых дивидендов. Если до выплаты дивидендов документы, подтверждающие статус налогового резидента Республики Казахстан, в российскую организацию не были представлены, то ей необходимо удержать НДФЛ по ставке 15% с суммы выплачиваемых дивидендов.
Обоснование: Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением в том числе доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15% (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).
Пунктом 1 ст. 7 НК РФ предусмотрено, что, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Подпунктом 2 п. 4 ст. 7 НК РФ установлено, что, в случае если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является иностранным лицом, на которое распространяется действие международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, положения указанного международного договора Российской Федерации применяются в отношении лица, которое имеет фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть) в соответствии с порядком, предусмотренным международным договором Российской Федерации.
В п. п. 2 и 3 ст. 10 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Республики Казахстан от 18.10.1996 «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал» закреплено, что дивиденды, выплачиваемые организацией, которая является резидентом договаривающегося государства, резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.
Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в договаривающемся государстве, резидентом которого является организация, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого государства, но, если получатель является фактическим владельцем дивидендов, взимаемый таким образом налог не будет превышать 10% общей суммы дивидендов.
Федеральным законом от 08.06.2015 N 146-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» ст. 232 НК РФ изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2016 г.
В соответствии с п. 5 ст. 232 НК РФ, если международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения предусмотрено полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации каких-либо видов доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами иностранного государства, с которым заключен такой договор, освобождение от уплаты (удержания) налога у источника выплаты дохода в Российской Федерации либо возврат ранее удержанного налога в Российской Федерации производится в порядке, установленном п. п. 6 — 9 ст. 232 НК РФ.
Таким образом, если гражданин — резидент Республики Казахстан до выплаты ему дивидендов представил документы, подтверждающие статус налогового резидента Республики Казахстан, в российскую организацию, российской организации необходимо удержать НДФЛ по ставке 10% с суммы выплачиваемых дивидендов (п. 6 ст. 232 НК РФ). Если гражданин — резидент Республики Казахстан до выплаты ему дивидендов не представил документы, подтверждающие статус налогового резидента Республики Казахстан, в российскую организацию, российской организации необходимо удержать НДФЛ по ставке 15% с суммы выплачиваемых дивидендов (п. 7 ст. 232 НК РФ).
И.В.Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
09.12.2015
