Вопрос: Организация А (арендатор) и организация Б (арендодатель — резидент Германии) заключили договор лизинга транспортных средств. Организация А имеет задолженность перед иностранным контрагентом в размере 100 000 долл. США. Арендодатель готов списать часть задолженности в размере 10 000 долл. США путем выставления кредит-ноты. Какие налоговые последствия возникают у организации А по НДС и налогу на прибыль в данном случае? Как и в каком размере указанные операции отражаются в декларациях по НДС и налогу на прибыль?
Ответ: В ситуации, когда организация А (арендатор) и организация Б (арендодатель — резидент Германии) заключили договор лизинга транспортных средств, платежи арендодателю не являются объектом налогообложения по НДС и, соответственно, арендатор не является в данном случае налоговым агентом по НДС. При этом выставление кредит-ноты фактически является предоставлением скидки, которая в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ не является объектом налогообложения по НДС у ее получателя — арендатора. В указанном случае лизинговые операции не подлежат отражению в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.
Прибыль от передачи транспортных средств в лизинг при предоставлении немецкой стороной российской стороне всех необходимых документов не облагается налогом на прибыль у источника выплаты дохода — российского налогоплательщика.
Сумма выставленной кредит-ноты, согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ, включается в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль и подлежит отражению по строке 103 Приложения N 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@.
Обоснование: В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения в том числе признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях главы «Налог на добавленную стоимость» местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом данные положения применяются при сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств.
Таким образом, платежи арендодателю не являются объектом обложения НДС и, соответственно, арендатор не является в данном случае налоговым агентом по НДС, у него отсутствует обязанность по заполнению налоговой декларации по НДС.
Помимо этого, выставление кредит-ноты фактически является предоставлением скидки, которая в соответствии с положениями гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ не является объектом налогообложения по НДС у ее получателя — арендатора.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, относятся, в частности, доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду транспортных средств.
При этом согласно пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в вышеназванном п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, должна предоставить налоговому агенту, выплачивающему такой доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык. Помимо этого, налоговый агент, выплачивающий доход, для применения положений международных договоров Российской Федерации вправе запросить у иностранной организации подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Согласно ст. 2 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» указанный документ применяется к налогам на доходы и имущество, подлежащим уплате в соответствии с налоговым законодательством каждого из договаривающихся государств, независимо от способа их взимания.
К действующим в настоящее время налогам, на которые распространяется действие настоящего Соглашения в Российской Федерации, в частности, относится налог на прибыль предприятий и организаций.
В соответствии со ст. 7 данного документа прибыль предприятия договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет свою деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное в нем постоянное представительство.
Учитывая вышеизложенное, прибыль от передачи транспортных средств в лизинг при предоставлении немецкой стороной российской стороне всех необходимых документов не облагается налогом на прибыль у источника выплаты дохода — российского налогоплательщика.
В том, что касается налогообложения скидки (выставленной кредит-ноты), необходимо учитывать следующее.
В соответствии со ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.
При этом изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором.
Предоставление скидки от цены договора (выставление кредит-ноты) по своему экономическому содержанию является безвозмездным предоставлением услуги по передаче имущества в лизинг. Согласно п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ такая скидка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль подлежит включению в состав внереализационных доходов.
Сумма скидки подлежит отражению по строке 103 Приложения N 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.
А.А.Баландин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
09.12.2015
