Вопрос: Российская организация осуществляет производство медицинских изделий, реализация которых освобождена от обложения НДС как важнейших и жизненно необходимых. В настоящее время организация планирует закупить в Германии сырье для производства указанных медицинских изделий. Возможно ли при таможенном декларировании (при помещении ввозимого сырья под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления) освобождение от уплаты НДС?
Ответ: Освобождение от уплаты НДС в отношении сырья для производства медицинских товаров возможно при условии наличия медицинского товара, для производства которого предназначено ввозимое сырье, в Перечне медицинских товаров, реализация которых на территории Российской Федерации и ввоз которых на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, не подлежат обложению (освобождаются от обложения) НДС, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 (далее — Перечень).
При таможенном декларировании необходимо будет представить документы, позволяющие идентифицировать ввозимый товар как сырье для производства указанных медицинских товаров на территории Российской Федерации.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза к таможенным платежам относится в том числе НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. В соответствии с ч. 2 п. 4 ст. 76 ТК ТС сумма налогов, подлежащих уплате, определяется в соответствии с законодательством государства — члена Таможенного союза, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации является объектом налогообложения по НДС.
В соответствии с п. 1 ст. 151 НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в полном объеме.
Ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ. Пунктом 5 ст. 164 НК РФ определено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются ставки, указанные в п. п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 74 ТК ТС льготы по уплате налогов и таможенных сборов определяются законодательством государств — членов Таможенного союза.
Согласно пп. 2 ст. 150 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров, указанных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:
— важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий. Положения настоящего абзаца применяются при представлении в налоговые органы регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 г. также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинской техники).
Исходя из системного толкования вышеприведенных норм можно сделать вывод о том, что освобождение от уплаты НДС в отношении сырья для производства медицинских товаров, поименованных в пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, возможно при условии наличия медицинского товара, для производства которого предназначено ввозимое сырье, в Перечне.
Согласно п. 1 ст. 183 ТК ТС подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация, если иное не установлено ТК ТС. К таким документам относятся в том числе документы, подтверждающие право на льготы по уплате таможенных платежей, на применение полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с таможенными процедурами, установленными ТК ТС, либо на уменьшение базы (налоговой базы) для исчисления таможенных пошлин, налогов (пп. 10 п. 1 ст. 183 ТК ТС).
В данном случае такими документами будут являться документы, позволяющие идентифицировать ввозимый товар как сырье для производства медицинских товаров на территории Российской Федерации. Кроме того, в данном случае обязательным документом будет являться регистрационное удостоверение на медицинское изделие.
Таким образом, считаем, что освобождение от уплаты НДС в отношении сырья для производства медицинских товаров возможно при условии наличия медицинского товара, для производства которого предназначено ввозимое сырье, в Перечне. При этом при таможенном декларировании необходимо будет представить документы, позволяющие идентифицировать ввозимый товар как сырье для производства медицинских товаров на территории Российской Федерации.
Н.В.Аркан
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
21.12.2015
