Вопрос: Физическое лицо приобрело в 2015 г. валюту в размере 5000 долл. США по курсу 50,0 руб. за 1 долл. США. Позднее также в 2015 г. 3000 долл. США было продано банку по курсу 54,5 руб. за 1 долл. США, а 30 июля планируется продать еще 2000 долл. США по курсу 56,5 руб. за 1 долл. США. Возникает ли необходимость исчислить и уплатить НДФЛ в указанной ситуации?
Ответ: По нашему мнению, обязанность исчислить и уплатить НДФЛ при продаже физическим лицом банку валюты по курсу, превышающему курс ее приобретения, не возникает. Однако по данному вопросу существует и иная позиция.
Обоснование: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный ими от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Пунктом 1 ст. 208 НК РФ предусмотрен перечень доходов от источников в Российской Федерации. В соответствии с пп. 5 п. 1 этой нормы к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу. Иностранная валюта может быть признана имуществом в силу положений п. 2 ст. 38 НК РФ и ст. 128 Гражданского кодекса РФ. В связи с этим Минфин России в Письме от 20.02.2015 N 03-04-06/8370 указал, что налогообложение доходов при совершении операций с иностранной валютой производится исходя из положений НК РФ, предусмотренных для налогообложения доходов физических лиц, полученных от продажи имущества, включая положения ст. ст. 220, 228 и 229 НК РФ.
Однако в силу положений пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Следовательно, по нашему мнению, квалифицировать доход от реализации физическим лицом иностранной валюты как доход от реализации иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу, не представляется возможным, в связи с чем положения пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ в рассматриваемой ситуации неприменимы. Доход от реализации иностранной валюты не может быть отнесен и к иному доходу, получаемому налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации, определенному пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ, в связи с тем что, как указывалось выше, иностранная валюта признается для целей налогообложения имуществом, а реализации имущества посвящен отдельный пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ, который неприменим к рассматриваемой ситуации в силу вышеизложенного.
В связи с этим принять решение налогоплательщику рекомендуется самостоятельно.
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
25.12.2015
