Вопрос: Какую ставку необходимо применять для расчета земельного налога по земельным участкам в г. Санкт-Петербурге с видом разрешенного использования «Для размещения многоквартирного жилого дома (жилых домов)», право собственности на которые оформлено в 2014 г., если организация не использует земельные участки по назначению, не осуществляет и не планирует вести на них строительные работы? В последующем земельные участки будут реализованы третьим лицам.
Ответ: Для расчета земельного налога по земельным участкам в г. Санкт-Петербурге с видом разрешенного использования «Для размещения многоквартирного жилого дома (жилых домов)», право собственности на которые оформлено в 2014 г. и которые не используются по назначению, необходимо применять налоговую ставку в размере 0,02%, но, учитывая позицию Минфина России, существует вероятность, что свою позицию придется отстаивать в суде.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Подпунктом 1 п. 1 ст. 394 НК РФ определено, что налоговая ставка в отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства, устанавливается в размере, не превышающем 0,3% кадастровой стоимости земельного участка.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 2 Закона Санкт-Петербурга от 23.11.2012 N 617-105 «О земельном налоге в Санкт-Петербурге» в отношении земельных участков, приобретенных для жилищного строительства, устанавливается налоговая ставка в размере 0,01% от кадастровой стоимости земельного участка.
В отношении земельных участков, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства, исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (п. 15 ст. 396 НК РФ).
Исходя из вышеизложенного организация может применять пониженную ставку по пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, увеличенную в 2 раза по п. 15 ст. 396 НК РФ, то есть для Санкт-Петербурга это будет ставка в размере 0,02% от кадастровой стоимости земельного участка.
Согласно п. 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога» неосвоение земельного участка, приобретенного для жилищного строительства, не является основанием для отказа в применении пониженной ставки земельного налога, предусмотренной п. 1 ст. 394 НК РФ.
Следует отметить, что мнение Минфина России, приведенное в Письме от 28.08.2013 N 03-05-05-02/35283, не совпадает с позицией ВАС РФ. По мнению Минфина России, если на земельных участках для жилищного строительства не планируется вести строительные работы, то в отношении таких земельных участков при исчислении земельного налога должна применяться налоговая ставка, устанавливаемая в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация для расчета земельного налога по земельным участкам в г. Санкт-Петербурге с видом разрешенного использования «Для размещения многоквартирного жилого дома (жилых домов)» вправе применять пониженную ставку в размере 0,02%, но, учитывая позицию Минфина России, существует вероятность, что свою позицию придется отстаивать в суде.
А.В.Павлов
ООО «КАДИС»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
25.12.2015
