Вопрос: Российская организация — принципал привлекла по агентскому договору итальянскую организацию — агента, не имеющую постоянного представительства в РФ и не состоящую на учете в налоговых органах РФ, для поиска исполнителя и заключения с ним от имени агента договора об оказании инжиниринговых услуг для принципала. Агент заключил указанный договор от своего имени в качестве заказчика с российской организацией — исполнителем и затем подписал с ним акт об оказании услуг, не указав в договоре и акте принципала. Каково налогообложение НДС инжиниринговых услуг исполнителя?
Ответ: Если российская организация — принципал привлекла по агентскому договору итальянскую организацию — агента, не имеющую постоянного представительства в РФ и не состоящую на учете в налоговых органах РФ, для поиска исполнителя и заключения с ним от имени агента договора об оказании инжиниринговых услуг для принципала, агент заключил указанный договор от своего имени в качестве заказчика с российской организацией — исполнителем и затем подписал с ней акт об оказании услуг, не указав в договоре и акте принципала, то, по нашему мнению, инжиниринговые услуги исполнителя не облагаются НДС.
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях гл. 21 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория РФ, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.
Местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в данном подпункте, на территории РФ на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии или в отношении филиалов и представительств указанной организации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) приобретены через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение данного подпункта применяется в том числе при оказании инжиниринговых услуг.
Соответственно, местом реализации работ (услуг), которые перечислены в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ (в том числе инжиниринговых услуг), не признается территория РФ, если покупатель этих работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ (пп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ).
Согласно ст. 1005 Гражданского кодекса РФ по сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В рассматриваемой ситуации юридическим покупателем (заказчиком) инжиниринговых услуг исполнителя является итальянская организация — агент, действующая от своего имени, не имеющая постоянного представительства в РФ и не состоящая на учете в налоговых органах РФ, а не российская организация — принципал (фактический заказчик), с которой исполнитель не имеет никаких отношений и о которой ничего не знает. Следовательно, по нашему мнению, в данном случае покупатель инжиниринговых услуг для целей НДС не осуществляет деятельность на территории РФ, а значит, местом реализации этих услуг, оказываемых российской организацией — исполнителем, территория РФ не признается.
При этом российское законодательство не обязывает агента, действующего от своего имени (юридического заказчика), уведомлять исполнителя о том, что заказчик действует не в своих интересах, а в интересах принципала (фактического заказчика), и исполнитель может ничего не знать (и не обязан знать) о фактическом заказчике и не иметь с ним никаких отношений.
На основании изложенного полагаем, что, несмотря на то что в данной ситуации фактическим заказчиком инжиниринговых услуг исполнителя является российская организация — принципал, а итальянская организация — агент выступает лишь юридическим заказчиком (покупателем) услуг, местом реализации услуг исполнителя территория РФ не признается и они не облагаются НДС.
Косвенно данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 24.07.2012 N 03-07-08/213, в котором сделан вывод, что бухгалтерские услуги российской организации — соисполнителя, привлеченной иностранной организацией — исполнителем для оказания этих услуг российским заказчикам, не облагаются НДС.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
28.12.2015
