Вопрос: Организация находится на общей системе налогообложения. В I квартале 2015 г. в организацию поступили документы за оказанные услуги в 2013 г., датированные 2013 г. Может ли организация признать для целей налога на прибыль не учтенные ранее расходы в текущем налоговом (отчетном) периоде, если по результатам I квартала 2015 г. получен убыток?
Ответ: В данном случае с учетом позиции официальных органов организации следует произвести перерасчет налоговой базы за 2013 г., подав уточненную декларацию.
Обоснование: По общему принципу налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым периодам, в случае когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ).
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 22.07.2015 N 03-02-07/1/42067, налогоплательщик вправе включить в налоговую базу текущего периода сумму выявленной ошибки, которая привела к излишней уплате налога в предыдущем отчетном (налоговом) периоде, только в том случае, если в текущем периоде у налогоплательщика по данным налогового учета имеется прибыль.
Если же по итогам текущего отчетного (налогового) периода получен убыток, необходимо произвести перерасчет налоговой базы за период, в котором произошла ошибка (то есть подать уточненную налоговую декларацию за тот период).
Позиция ФНС России еще более жесткая. По мнению налоговиков, перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки можно произвести, только если невозможно определить период совершения ошибки в исчислении налоговой базы (Письмо ФНС России от 17.08.2011 N АС-4-3/13421).
Таким образом, организации во избежание споров с контролирующими органами следует произвести перерасчет налоговой базы за период, к которому относится ошибка (2013 г.), подав уточненную декларацию.
А.В.Павлов
ООО «КАДИС»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
28.12.2015
