Вопрос: Организация во II квартале 2015 г. оформила документы на отгрузку товара, в том числе счет-фактуру, который зарегистрировали в книге продаж. Фактически отгрузки не было. Ошибку выявили только в IV квартале 2015 г. Может ли организация уменьшить НДС в IV квартале на сумму излишне начисленного НДС во II квартале, так как ошибка привела к излишней уплате налога?
Ответ: По нашему мнению, организации следует скорректировать сумму ошибочно перечисленного налога во II квартале в декларации по НДС не за IV квартал, а за II квартал 2015 г., представив при этом уточненную декларацию. Аннулировать счет-фактуру, ошибочно оформленный во II квартале 2015 г., следует в дополнительном листе книги продаж за II квартал 2015 г. с указанием показателей с минусовыми значениями.
Обоснование: По общим правилам в соответствии с п. 1 ст. 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Далее приводятся исключения. Так, в частности, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Таким образом, исходя из указанных норм, организация могла бы отразить сумму ошибочно перечисленного налога во II квартале в декларации по НДС за IV квартал.
Однако существуют специальные нормы по отражению в целях исчисления НДС выявленных ошибок.
На основании п. 5.1 ст. 174 НК РФ в налоговую декларацию по НДС подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.
Форма книги продаж и Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила ведения книги продаж).
В случае регистрации в книге продаж за истекший налоговый период ошибочного счета-фактуры налогоплательщик должен оформить дополнительный лист книги продаж за период, в котором зарегистрирован ошибочный счет-фактура. В дополнительном листе книги продаж нужно указать показатели ошибочного счета-фактуры со знаком «минус» (см. п. 11 Правил ведения книги продаж).
Так как в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге продаж, то следует скорректировать налоговую базу и представить в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС в соответствии со ст. 81 НК РФ за квартал, в котором аннулируется счет-фактура.
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
29.12.2015
