Вопрос: Основным видом деятельности организации является показ кинофильмов. По лицензионным соглашениям организация приобретает у российских правообладателей права на кинотеатральный показ кинофильмов, получивших удостоверение национального фильма. Вправе ли организация применить освобождение от НДС в отношении услуг по показу кинофильмов на основании пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ?
Ответ: Освобождение от НДС услуг по показу кинофильмов, получивших удостоверение национального фильма и право на показ которых приобретено по лицензионному договору у российских правообладателей, на основании пп. 21 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, по нашему мнению, неправомерно. Однако организация вправе воспользоваться освобождением от НДС на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Обоснование: В соответствии с пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождается реализация работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.
Исходя из буквального прочтения нормы рассматриваемая льгота применяется при реализации прав на использование кинофильмов, которые получили удостоверение национального фильма.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ произведения науки, литературы и искусства являются результатами интеллектуальной деятельности, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью).
Следовательно, кинофильмы признаются результатами интеллектуальной деятельности (интеллектуальной собственностью).
Гражданин или юридическое лицо, обладающие исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности (правообладатель), вправе использовать такой результат по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом, в том числе распорядиться им путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или путем предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности в установленных договором пределах (лицензионный договор) (п. 1 ст. 1229, п. 1 ст. 1233 ГК РФ).
Таким образом, под реализацией прав на использование кинопродукции понимается уступка (переуступка) прав на результат интеллектуальной деятельности. Соответственно, льгота распространяется на вознаграждение правообладателя, которое он получает по договору об отчуждении исключительного права либо по лицензионному договору.
В рассматриваемом случае организация получает плату не за предоставление прав на использование кинопродукции, а за оказанные услуги по показу кинопродукции. Следовательно, она не вправе воспользоваться льготой на основании пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ.
Судебная практика по данному вопросу противоречива.
Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 27.09.2013 по делу N А26-8467/2012 суд согласился с доводом налогового органа о том, что деятельность по использованию фильмов путем их публичного показа с целью коммерческого кинотеатрального проката не подпадает под действие пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ.
В то же время в других судебных решениях в качестве деятельности, которая освобождается от НДС на основании пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ, судьи определили услуги по прокату и показу кинопродукции (Постановления ФАС Поволжского округа от 08.04.2010 по делу N А12-15498/2009, от 24.11.2005 N А65-6025/2005-СА1-19).
Учитывая вышесказанное, правомерность применения льготы по НДС к услугам по кинопоказу на основании пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ является спорным вопросом. В рассматриваемом случае налогоплательщику целесообразнее воспользоваться освобождением на основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, которое распространяется на организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры и искусства (кинотеатры), в том числе при реализации ими входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, являющихся бланками строгой отчетности.
Н.Л.Мамонова
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.01.2016
