Вопрос: Организация — плательщик НДС построила металлический склад хозяйственным способом для собственных нужд. На сумму выполненных работ оформлен счет-фактура. Какой код операции указать в книге продаж при регистрации счета-фактуры по выполненным работам? С каким кодом зарегистрировать данный счет-фактуру в книге покупок?
Ответ: При регистрации счета-фактуры на работы, выполненные хозяйственным способом для собственных нужд, в книге продаж в графе 2 нужно указать код 08. Этот же код указывается при регистрации счета-фактуры в книге покупок.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления признается реализацией и относится к операциям, облагаемым НДС. При совершении налогооблагаемых операций налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести книги покупок и книги продаж (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Согласно п. 10 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода.
Согласно пп. «д» п. 7 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в графе 2 указывается код вида операции по перечню, утвержденному органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Для операций, перечисленных в пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ, предусмотрен код 08 (Приложение к Приказу ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@ «Об утверждении кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур»).
НДС, начисленный на стоимость СМР, принимается к вычету в том же квартале, когда он начислен, при соблюдении двух условий (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ):
— строящийся объекту планируется использовать в операциях, облагаемых НДС;
— по этому объекту будет начисляться амортизация в налоговом учете.
Вычет производится на основании записи в книге покупок. При этом в графе 2 также проставляется код 08 (пп. «д» п. 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137)).
Несмотря на то что в настоящее время специальный перечень кодов видов операций по НДС для ведения книги покупок ФНС России не утвержден, при ее заполнении могут использоваться коды, установленные в Приложении к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/83@. Это следует из Письма ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@.
Таким образом, при регистрации счета-фактуры на работы, выполненные хозяйственным способом для собственных нужд, в книге продаж в графе 2 нужно указать код 08. Этот же код указывается при регистрации счета-фактуры в книге покупок.
Е.В.Селедцова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
13.01.2016
