Вопрос: Имеет ли банк право расторгнуть договор банковского счета с клиентом — юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем при условии отсутствия операций по расчетному счету более двух лет, при наличии остатка денежных средств на расчетном счете, приостановления операций по счетам по требованию, выставленному Федеральной налоговой службой? Можно ли невостребованный остаток по расчетному счету в случае расторжения договора банковского счета учитывать на счете 47422 в аналитике по каждому бывшему клиенту?
Ответ: Банк вправе расторгнуть договор банковского счета с клиентом — юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при условии отсутствия операций по расчетному счету более двух лет, но при наличии остатка денежных средств на расчетном счете и приостановления операций по счетам по требованию, выставленному Федеральной налоговой службой РФ, по нашему мнению, только через суд, при наличии оснований, поименованных в п. 2 ст. 859 Гражданского кодекса РФ.
В случае расторжения договора банковского счета банк не вправе учитывать на счете 47422 невостребованные остатки денежных средств по счетам клиентов.
Обоснование: Как понимают консультанты, банк планирует расторгнуть договоры банковского счета с клиентами — юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями, при этом:
— по расчетным счетам отсутствуют операции более двух лет;
— на счетах имеются остатки денежных средств;
— по счетам имеются ограничения на распоряжение денежными средствами в виде приостановления операций.
В соответствии с п. 1 ст. 846 ГК РФ при открытии банковского счета между банком и клиентом заключается письменный договор банковского счета.
В силу п. 4 ст. 859 ГК РФ основанием закрытия банковского счета является расторжение договора банковского счета. Аналогичная норма приведена и в п. 8.1 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» (далее — Инструкция N 153-И): основанием для закрытия банковского счета является прекращение договора банковского счета.
Порядок и основания расторжения договора банковского счета определены в ст. 859 ГК РФ.
Пунктом 1 ст. 859 ГК РФ установлено, что договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.
Право банка на одностороннее расторжение договора банковского счета с клиентом предусмотрено п. 1.1 ст. 859 ГК РФ. Так, в соответствии с процедурой, установленной указанным пунктом, расторжение возможно при соблюдении всех следующих условий:
— отсутствие в течение двух лет денежных средств на счете клиента;
— отсутствие в течение двух лет операций по этому счету;
— предупреждение банком клиента о расторжении за два месяца до расторжения договора при условии, что на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства.
Следовательно, поскольку на планируемых к закрытию банковских счетах имеются невостребованные остатки денежных средств, хотя и отсутствовали операции в течение более двух лет, банк не вправе отказаться от исполнения таких договоров банковского счета в одностороннем порядке на основании п. 1.1 ст. 859 ГК РФ.
Согласно п. 1.2 ст. 859 ГК РФ банк вправе также расторгнуть договор банковского счета с клиентом в случаях, установленных законом, а именно:
— принятия в течение календарного года двух и более решений об отказе в выполнении распоряжения клиента о совершении операций на основании п. 11 ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» (далее — Закон N 115-ФЗ) с обязательным письменным уведомлением об этом клиента. Договор банковского счета считается расторгнутым по истечении 60 дней со дня направления банком клиенту уведомления о расторжении договора банковского счета;
— непредставления клиентом — иностранным налогоплательщиком в течение пятнадцати рабочих дней после дня принятия решения об отказе от совершения операций информации, необходимой для его идентификации в качестве клиента — иностранного налогоплательщика, и (или) в случае непредставления клиентом — иностранным налогоплательщиком согласия (отказа от представления согласия) на передачу информации в иностранный налоговый орган, уведомив об этом клиента — иностранного налогоплательщика не ранее чем за тридцать рабочих дней до дня расторжения соответствующего договора. Данное право предусмотрено ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.06.2014 N 173-ФЗ «Об особенностях осуществления финансовых операций с иностранными гражданами и юридическими лицами, о внесении изменений в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее — Закон N 173-ФЗ).
Кроме того, договор банковского счета по требованию банка может быть расторгнут судом на основании п. 2 ст. 859 ГК РФ в следующих случаях:
— когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения банка об этом;
— при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.
Таким образом, применительно к рассматриваемой ситуации договор банковского счета, по нашему мнению, может быть расторгнут только по требованию банка через суд, при наличии оснований, поименованных в п. 2 ст. 859 ГК РФ.
Порядок действий банка после прекращения договора банковского счета установлен п. 8.3 Инструкции N 153-И, в соответствии с которым:
— после прекращения договора банковского счета до истечения семи дней после получения соответствующего письменного заявления клиента остаток денежных средств банк выдает с банковского счета клиенту наличными денежными средствами либо осуществляет перевод денежных средств платежным поручением;
— в случае неявки клиента за получением остатка денежных средств на банковском счете в течение шестидесяти дней со дня направления в соответствии с п. 1.2 ст. 859 ГК РФ банком клиенту уведомления о расторжении договора банковского счета либо неполучения банком в течение указанного срока указания клиента о переводе суммы остатка денежных средств на другой счет банк обязан в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 859 ГК РФ зачислить денежные средства на специальный счет в Банке России, открытый в соответствии с Указанием Банка России от 15.07.2013 N 3026-У «О специальном счете в Банке России». Следует отметить, что этот специальный счет предназначен для хранения денежных средств со счета клиента только тогда, когда расторжение договора банковского счета происходит в случаях, установленных законом. Такие случаи, как отмечалось выше, предусмотрены п. 5.2 ст. 7 Закона N 115-ФЗ и п. 2 ст. 4 Закона N 173-ФЗ. При закрытии счета по иным основаниям Указание Банка России N 3026-У не применяется.
Следовательно, порядок выплаты остатка денежных средств на счете, договор по которому расторгнут, установлен только в отношении ситуаций закрытия банковского счета по инициативе клиента и в законодательно установленном случае. Для ситуации расторжения договора банковского счета по другим основаниям такой порядок не установлен.
По совокупности положений гл. 8 Инструкции N 153-И закрытие счета представляет собой внесение записи о его закрытии в книгу регистрации открытых счетов. На основании п. 8.5 Инструкции N 153-И такие записи вносятся:
— при отсутствии денежных средств на банковском счете запись о закрытии соответствующего лицевого счета вносится в книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем прекращения договора банковского счета, если законодательством Российской Федерации не установлено иное;
— при наличии на банковском счете денежных средств на день прекращения договора банковского счета запись о закрытии соответствующего лицевого счета вносится в книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем списания денежных средств с банковского счета.
Кроме того, в этой же норме установлены особенности закрытия банковского счета при наличии предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений распоряжения денежными средствами, находящимися на счете:
— при отсутствии на банковском счете денежных средств наличие предусмотренных законодательством Российской Федерации ограничений распоряжения денежными средствами на банковском счете не препятствует внесению записи о закрытии соответствующего лицевого счета в книгу регистрации открытых счетов;
— при наличии денежных средств на счете, совершение операций по которому ограничено по основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации, внесение записи о закрытии соответствующего лицевого счета в книгу регистрации открытых счетов производится после отмены указанных ограничений не позднее рабочего дня, следующего за днем списания денежных средств с банковского счета.
Таким образом, в случае наличия денежных средств на счете, распоряжение которым ограничено в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, банковский счет в общем случае может быть закрыт при одновременном исполнении двух условий — списание денежных средств с банковского счета и отмена указанных ограничений.
Как следует из текста вопроса, на банковских счетах имеются остатки и ограничения на распоряжение счетом.
Приостановление операций по счету означает прекращение банком либо всех расходных операций по этому счету, либо в пределах суммы, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций (п. п. 1, 2 ст. 76 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 7 ст. 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам и до получения банком решения налогового органа об отмене указанного приостановления. В соответствии с п. 9.1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам отменяется в случаях, указанных в п. п. 3.1, 7 — 9 ст. 76 и в п. 10 ст. 101 НК РФ, а также по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами. При этом, в случае если отмена приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации осуществляется по основаниям, предусмотренным иными федеральными законами, принятия налоговым органом решения об отмене приостановления таких операций не требуется.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации единственным основанием отмены приостановления операций по счету клиента будет являться получение банком решения налогового органа об отмене указанного приостановления. Иные основания, закрепленные в вышеприведенных нормах ст. ст. 76 и 101 НК РФ, неприменимы. Кроме того, даже в случае расторжения договора банковского счета в судебном порядке решение суда не отменит решение налогового органа о приостановлении операций по такому счету, поскольку такое основание для отмены решения налоговым законодательством не предусмотрено.
Арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества (п. 1 ст. 77 НК РФ).
В соответствии с п. 13 ст. 77 НК РФ решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом. Консультанты полагают, что в случае наложения ареста на имущество налогоплательщика (плательщика сборов, налогового агента) судебным приставом-исполнителем для взыскания налога (сбора), пеней и штрафов в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ, арест, наложенный по решению должностного лица налогового органа на основании ст. 77 НК РФ, считается прекращенным и подлежит отмене руководителем (заместителем руководителя) налогового органа.
Следовательно, для внесения записи о закрытии счета в Книгу регистрации открытых счетов банку необходимо получить решения налогового органа как об отмене приостановления по счету, так и о снятии с него ареста.
Аналогичная позиция была высказана Банком России в Письме от 25.09.2006 N 123-Т о том, что в случае расторжения договора банковского счета в соответствии со ст. 859 ГК РФ при наличии ограничений распоряжения счетом, предусмотренных ст. 858 ГК РФ, исключение из книги открытых счетов соответствующего балансового счета не должно производиться до отмены ограничений в порядке, установленном законодательством.
Такую же позицию занимают специалисты налоговой службы и финансового ведомства:
— закрытие банком счета налогоплательщика в порядке, установленном ст. 859 ГК РФ, не является основанием для отмены решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и, следовательно, открытие банком новых счетов налогоплательщику и исполнение по ним поручений налогоплательщика на перечисление средств другому лицу, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора, либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), является нарушением ст. 76 НК РФ и влечет применение к банку налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 132 и ст. 134 НК РФ (Письмо ФНС России от 28.11.2005 N ЧД-6-24/998@);
— в случае если по решению налогового органа приостановлены операции по счету налогоплательщика в банке при наличии остатка денежных средств на указанном счете, банк не вправе закрыть указанный счет налогоплательщика, поскольку расторжение договора банковского счета при наличии на нем остатка денежных средств сопряжено с проведением расходных операций по этому счету, которые ограничены ст. 76 НК РФ (п. 1 ст. 76 НК РФ) (Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-02-07/1-225).
Вместе с тем даже в случае отсутствия ограничений на распоряжение счетом при его расторжении в судебном порядке, при наличии на таком счете невостребованного остатка (после всех предпринятых кредитной организацией мер, в частности по розыску клиента-кредитора) закрыть его также не удастся ввиду невозможности списания этого остатка на другие счета до истечения срока исковой давности.
Так, Департаментом бухгалтерского учета и отчетности в Письме Банка России от 17.07.2014 N 31-2-11/3653 высказана следующая позиция о том, что применение балансового счета N 47422 «Обязательства по прочим операциям» или какого-либо другого балансового счета для учета невостребованных сумм остатков денежных средств по закрываемым банковским счетам клиентов требованиям Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (утв. Банком России 16.07.2012 N 385-П) (далее — Положение N 385-П), не соответствует.
Вместе с тем отмечаем, что вопрос возможности и обоснованности признания невостребованных сумм остатков денежных средств по закрытым банковским счетам кредиторской задолженностью, по которой срок исковой давности истек, и, как следствие, признания ее прочим доходом с отнесением на финансовые результаты может быть, по нашему мнению, решен с учетом п. п. 7, 10.4, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Таким образом, в случае расторжения договора банковского счета банк не вправе учитывать на счете 47422 невостребованные остатки денежных средств по счетам клиентов.
Резюмируя вышеизложенное, применительно к ситуации, изложенной в тексте вопроса, консультанты пришли к следующим выводам:
1) банк вправе обратиться в суд с иском о расторжении договоров банковского счета;
2) запись о закрытии банковского счета не может быть внесена в книгу регистрации открытых счетов:
— до получения решения налогового органа об отмене ограничений на распоряжение денежными средствами на счетах;
— до обнуления счетов (списания невостребованных остатков денежных средств на счетах);
3) Положением N 385-П не предусмотрен счет для учета невостребованных остатков денежных средств по закрываемым банковским счетам клиентов. Следовательно, такие остатки денежных средств подлежат учету на указанных расчетных счетах до истечения срока исковой давности.
Аудиторско-консультационная группа
«Коллегия Налоговых Консультантов»
28.03.2016
