Вопрос: Работник организации по возвращении из командировки представил в бухгалтерию счет гостиницы, в котором помимо проживания отдельной строкой указаны стоимость питания и стоимость возмещения понесенного вреда (сломан телевизор). Как указанные расходы (за исключением проживания) организация должна учесть при исчислении налога на прибыль?
Ответ: Организация не вправе учесть при исчислении налога на прибыль расходы на питание и возмещение нанесенного работником, находившимся в командировке, ущерба. Исключение составляет ситуация, при которой работник осуществил возмещение ущерба работодателю, тогда организация вправе уменьшить налог на прибыль на сумму перечисленного гостинице возмещения при наличии документального подтверждения.
Обоснование: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях исчисления налога на прибыль могут быть учтены расходы, документально обоснованные и экономически оправданные. В силу норм пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ командировочные расходы относятся к прочим расходам и они состоят из расходов на проезд к месту командировки и обратно, расходов на проживание, суточные, на наем жилого помещения, оформление и выдачу виз, консульских расходов. При этом к налогооблагаемым расходам на проживание не могут относиться издержки, связанные с питанием в барах и ресторанах. Таким образом, с учетом того что стоимость питания детализирована, оснований для включения его в расходы у организации, по нашему мнению, нет, что косвенно подтверждается Письмом Минфина России от 20.05.2015 N 03-03-06/2/28976. Однако, если бы стоимость питания не была выделена отдельно, налоговая инспекция не вправе определять ее расчетным путем (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2008 N А56-17471/2007).
Если организация решит возместить работнику сумму, уплаченную им в гостинице за возмещение вреда, то, по нашему мнению, данные расходы в целях налогообложения не учитываются (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В случае, если работник возместит стоимость понесенного ущерба работодателю, организация вправе учесть произведенные расходы одновременно с получением дохода от работника в качестве компенсации. Если организация не потребует от работника возмещения, то без споров с налоговыми органами она, скорее всего, не сможет отразить в расходах указанный ущерб (Письма Минфина России от 24.07.2007 N 03-03-06/1/519 и от 09.04.2007 N 03-03-06/2/66, Постановление ФАС Поволжского округа от 19.07.2007 по делу N А72-1830/07). Если же организация все же решит учесть указанные расходы, ей нужно будет обосновать свою позицию в суде (Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2009 N Ф09-1303/09-С2 по делу N А60-12513/2008-С6).
Е.А.Артамонова
Группа компаний
«Аналитический Центр»
12.04.2016
