Вопрос: В субъекте Российской Федерации по местонахождению объекта недвижимого имущества, принадлежащего организации, принят закон, устанавливающий особенности исчисления налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости.
Имеющееся на балансе организации нежилое помещение, назначение которого в соответствии с кадастровым паспортом предусматривает размещение офиса, включено уполномоченным органом власти субъекта Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым в 2014 г. определяется как кадастровая стоимость.
Должна ли организация уплачивать налог на имущество организаций по кадастровой стоимости в отношении указанного помещения, если фактически оно используется не для размещения офиса?
Ответ: Если имеющееся на балансе организации нежилое помещение, назначение которого в соответствии с кадастровым паспортом предусматривает размещение офиса, включено уполномоченным органом власти субъекта Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым в 2014 г. определяется как кадастровая стоимость, то в отношении указанного помещения организация должна исчислять и уплачивать налог на имущество организаций, исходя из его кадастровой стоимости, в том числе если данный объект недвижимости фактически используется организацией не для размещения офиса.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения по налогу на имущество организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций определен ст. 375 НК РФ.
В соответствии со ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей НК РФ.
При этом налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
Согласно положениям п. п. 2 и 7 ст. 378.2 НК РФ налоговая база в отношении перечисленных в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объектов недвижимости определяется как кадастровая стоимость в случае принятия законодательным (представительным) органом субъекта РФ соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта РФ.
Таким образом, начиная с 1 января 2014 г. налогоплательщики, имеющие на балансе указанные в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ объекты, должны облагать указанные объекты недвижимого имущества по кадастровой стоимости в случае вступления в силу в субъекте РФ в налоговом периоде соответствующего нормативного правового акта и включения конкретного объекта в перечень, утвержденный органом исполнительной власти субъекта РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость с учетом особенностей, определенных ст. 378.2 НК РФ, в отношении нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
Таким образом, в указанном подпункте п. 1 ст. 378.2 НК РФ перечисляются нежилые помещения, в отношении которых налоговая база может определяться как кадастровая стоимость в случае принятия соответствующего закона субъекта Российской Федерации.
При этом согласно пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ налоговая база как кадастровая стоимость может быть определена в отношении нежилых помещений, как фактически используемых для размещения офисов, так и тех, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами предусматривает размещение офисов.
Причем в отношении последних объектов фактическое их использование для размещения офисов не является обязательным условием отнесения их к объектам, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.
Таким образом, если имеющееся на балансе организации нежилое помещение, назначение которого в соответствии с кадастровым паспортом предусматривает размещение офиса, включено уполномоченным органом власти субъекта Российской Федерации в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым в 2014 г. определяется как кадастровая стоимость, то в отношении указанного помещения организация должна исчислять и уплачивать налог на имущество организаций, исходя из его кадастровой стоимости, в том числе если данный объект недвижимости фактически используется организацией не для размещения офиса.
О.В.Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
31.01.2014
