Вопрос: Организация 01.02.2016 ввела в эксплуатацию и приняла к бухгалтерскому и налоговому учету одноэтажное здание, построенное подрядчиком.
НДС, предъявленный подрядчиком, был принят к вычету на вышеуказанную дату.
15.02.2016 в здании был пожар, в результате которого оно было сильно разрушено. Виновное в пожаре лицо не было установлено. В связи со сложным финансовым положением организация не планирует восстанавливать здание.
Должна ли организация на основании ст. 171.1 или п. 3 ст. 170 НК РФ восстанавливать НДС, предъявленный подрядной организацией и принятый к вычету?
Ответ: По нашему мнению, организация, которая в феврале 2016 г. приняла к учету построенное подрядчиком здание, не обязана восстанавливать НДС, предъявленный подрядчиком и правомерно принятый к вычету, в случае повреждения здания в том же месяце в результате пожара.
Обоснование: В соответствии с абз. 4 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, подлежат восстановлению в случаях и порядке, предусмотренных ст. 171.1 НК РФ.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171.1 НК РФ положения данной статьи в отношении восстановления сумм налога применяются к суммам налога, предъявленным налогоплательщику (либо уплаченным или исчисленным налогоплательщиком) и принятым им к вычету при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств.
Пункт 3 ст. 171.1 НК РФ предусматривает, что восстановление сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, в соответствии с данной статьей, производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.
Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:
1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;
3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;
5) приобретения банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный п. 5 настоящей статьи, товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.
Из п. 2 ст. 170 НК РФ следует, что уничтожение имущества в результате пожара в данной норме не поименовано.
Кроме того, случаи, когда необходимо восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету, приведены в п. 3 ст. 170 НК РФ. Но уничтожение имущества в результате пожара в п. 3 ст. 170 НК РФ также не предусмотрено. Аналогичную позицию высказала ФНС России в Письме от 21.05.2015 N ГД-4-3/8627@, в котором, основываясь на позиции судебных инстанций, сделала вывод, что суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, при выбытии имущества в результате пожара восстановлению не подлежат.
Обращаем внимание на Письмо Минфина России от 11.09.2013 N 03-07-11/37461, в котором сказано, что за календарный год, в котором объект недвижимости не используется для осуществления операций, освобождаемых от НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, оснований для восстановления НДС по этому объекту не имеется.
Таким образом, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации организация не обязана восстанавливать НДС, предъявленный подрядчиками при проведении капитального строительства объекта недвижимости и ранее правомерно принятый к вычету.
В.В.Никитин
Консалтинговая группа «Аюдар»
29.04.2016
