Вопрос: Налогоплательщик оплатил медицинские услуги, оказанные его матери российской медицинской организацией. Необходимо ли в целях получения социального налогового вычета по НДФЛ прикладывать к налоговой декларации по форме 3-НДФЛ копии документов, подтверждающих родственные связи с налогоплательщиком?
Ответ: Полагаем, что налогоплательщик, оплативший медицинские услуги за своего родителя, в целях получения социального налогового вычета должен приложить к декларации по форме 3-НДФЛ копию свидетельства о рождении или копию иного документа, подтверждающего родство.
Обоснование: По общему правилу, установленному пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями его родителям. Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги.
Исходя из изложенного положениями НК РФ не определен перечень документов, подтверждающих право налогоплательщика на социальный налоговый вычет.
Вместе с тем в целях единообразного применения законодательства, регламентирующего предоставление указанного социального налогового вычета, совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (Решение Верховного Суда РФ от 12.10.2011 N ГКПИ11-1422) утверждены форма Справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации и Инструкция по ее учету, хранению и заполнению (далее — Справка, Инструкция).
Согласно Инструкции Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты через кассу учреждения здравоохранения за счет средств налогоплательщика, сведения о его родственных отношениях с пациентом указываются по сообщению налогоплательщика.
Таким образом, на медицинскую организацию не возложена ответственность за достоверность данных, сообщенных налогоплательщиком в целях получения налоговой льготы, к которой относится социальный налоговый вычет (Определение Конституционного Суда РФ от 02.11.2011 N 1478-О-О).
Напротив, налоговый орган, получив от налогоплательщика документы, свидетельствующие о возможном праве на налоговую льготу, обязан проверить соответствие этих документов требованиям законодательства, оценить полноту указанных в них сведений и принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении заявленной налоговой льготы (Определение Конституционного Суда РФ от 18.12.2003 N 472-О).
Поскольку налогоплательщик претендует на получение социального налогового вычета в отношении расходов на оплату медицинских услуг за родителя, ему необходимо подтвердить наличие соответствующих родственных связей. Таким документом, в частности, может являться документ, подтверждающий степень родства налогоплательщика с лицами, лечение которых было им оплачено, например свидетельство о рождении (Письмо ФНС России от 07.03.2013 N ЕД-3-3/787@, Информационное сообщение ФНС России от 12.01.2006 «О порядке предоставления социального налогового вычета, предусмотренного подпунктами 2, 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса Российской Федерации»).
Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации.
С данной нормой корреспондируют положения п. п. 1, 2 ст. 93 НК РФ, в силу которых должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы, при этом представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий.
Полагаем, что налогоплательщик, оплативший медицинские услуги за своего родителя, обязан приложить к декларации по форме 3-НДФЛ копию свидетельства о рождении или копию иного документа, подтверждающего родство, например, в отдельных случаях это может быть копия справки о рождении (форма N 24), утвержденной Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274 «Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния», или копия паспорта родителя, в котором имеется информация о детях (страницы 16 — 17 бланка паспорта гражданина РФ (Описание бланка паспорта гражданина Российской Федерации, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 N 828)).
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
«Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы»
06.05.2016
