Вопрос: ООО на УСН («доходы минус расходы»), имеющее единственного учредителя, ликвидируется. У организации кредиторская задолженность отсутствует, имеется дебиторская задолженность за услуги. После формирования окончательного ликвидационного баланса учредителю на основании договора цессии передается право требования дебиторской задолженности, оплаченное учредителем. Возникает ли у общества необходимость исчисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН? В какой момент возникает налогооблагаемый доход у учредителя, с которого необходимо уплатить НДФЛ, если дебиторская задолженность еще не оплачена должником?
Ответ: У ликвидируемого общества при уступке права требования неоплаченной дебиторской задолженности своему единственному учредителю возникает доход, подлежащий включению в налоговую базу по УСН на дату получения денежных средств от цессионария.
У физического лица — единственного учредителя ООО доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает при получении от должника имущества в счет погашения приобретенного права требования дебиторской задолженности или при ее последующей переуступке.
Обоснование: Общество до момента завершения ликвидации, которым в соответствии с п. 9 ст. 63 Гражданского кодекса РФ признается момент внесения сведений о прекращении общества в Единый государственный реестр юридических лиц в порядке, установленном законом государственной регистрации юридических лиц, продолжает оставаться налогоплательщиком.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее — доходы от реализации), определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Налогоплательщики на УСН применяют кассовый метод признания доходов: датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Факт составления ликвидационной комиссией после завершения расчетов с кредиторами согласно п. 6 ст. 63 ГК РФ ликвидационного баланса не влияет на порядок налогообложения доходов от состоявшейся уступки права требования и не признается обстоятельством, при наличии которого обязанность по уплате налога считается исполненной.
Таким образом, при уступке физическому лицу — цессионарию права требования долга общество должно включить в налоговую базу по УСН суммы, полученные от цессионария.
У физического лица — цессионария, получившего право требования долга, доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникнет в момент погашения должником дебиторской задолженности или в момент получения имущества при последующей переуступке данного права (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Подготовлено на основе материала
С.В.Разгулина,
действительного
государственного советника
Российской Федерации
3 класса
01.07.2016
