Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Организация оказывает банкам услуги по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов. Для этого она привлекает иностранную организацию - соисполнителя, не имеющую постоянного представительства на территории РФ. Будет ли организация исполнять обязанности налогового агента по НДС при выплате вознаграждения иностранной организации?
20.10.2020

Организация оказывает банкам услуги по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов. Для этого она привлекает иностранную организацию — соисполнителя, не имеющую постоянного представительства на территории РФ. Будет ли организация исполнять обязанности налогового агента по НДС при выплате вознаграждения иностранной организации?

Вопрос: Российская организация оказывает российским банкам услуги по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов, включая услуги по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами.
В соответствии с пп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ реализация указанных услуг на территории РФ освобождена от налогообложения НДС. Для оказания этих услуг организация привлекает иностранную организацию — соисполнителя, не имеющую постоянного представительства на территории РФ. Будет ли российская организация исполнять обязанности налогового агента по НДС при выплате вознаграждения иностранной организации?
 
Ответ: Местом реализации услуг по обеспечению информационного и технологического взаимодействия между участниками расчетов (включая услуги по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами), оказываемых иностранной организацией, признается территория Российской Федерации. Поскольку реализация этих услуг на территории РФ освобождена от налогообложения на основании пп. 4 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ, российская организация не обязана при выплате вознаграждения иностранной организации уплачивать НДС в качестве налогового агента.
 
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 161 НК РФ налоговым агентом по НДС признается российская организация, приобретающая товары (работы, услуги) у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. При этом обязанности налогового агента возникают у российской организации в том случае, если местом реализации указанных товаров (работ, услуг) признается территория РФ (п. 1 ст. 161 НК РФ).
Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен ст. 148 НК РФ.
Местом реализации услуг по обработке информации в силу пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ признается место деятельности покупателя этих услуг. Поскольку в данном случае покупателем является российская организация, местом реализации указанных в вопросе услуг признается РФ.
В то же время необходимо учитывать, что, если местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ, но при этом в ст. 149 НК РФ предусмотрена льгота в отношении операций по реализации указанных товаров (работ, услуг), организация-покупатель хоть и признается налоговым агентом, уплачивать НДС в бюджет не должна.
Дело в том, что льготы, предусмотренные ст. 149 НК РФ, распространяются на всех налогоплательщиков, как российских, так и иностранных. Соответственно, если иностранное лицо реализует на территории РФ товары (работы, услуги), не облагаемые НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, у российской организации — покупателя обязанностей по уплате НДС в связи с приобретением указанных товаров (работ, услуг) не возникает (см. Письмо Минфина России от 21.10.2008 N 03-07-08/240).
Учитывая изложенное, при приобретении у иностранной организации услуг, подпадающих под действие пп. 4 п. 3 ст. 149 НК РФ, у российской организации не возникает обязанности уплачивать НДС в качестве налогового агента.
 
Т.Л.Крутякова
Издательско-консалтинговая группа
«АйСи Групп»
07.02.2014