Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Налоговая декларация представлена в ИФНС России 17.01.2014. В ходе проверки выявлена недоимка, на основании чего налоговый орган выставил требование с нарушением срока. Апелляционная жалоба не подавалась. До какого числа ИФНС России может взыскать задолженность за счет денег на банковских счетах налогоплательщика? Влияет ли на этот срок нарушение ИФНС России срока выставления требования?
20.10.2020

Налоговая декларация представлена в ИФНС России 17.01.2014. В ходе проверки выявлена недоимка, на основании чего налоговый орган выставил требование с нарушением срока. Апелляционная жалоба не подавалась. До какого числа ИФНС России может взыскать задолженность за счет денег на банковских счетах налогоплательщика? Влияет ли на этот срок нарушение ИФНС России срока выставления требования?

Вопрос: Налоговая декларация представлена в ИФНС России 17.01.2014. Срок на рассмотрение материалов камеральной налоговой проверки не продлевался, дополнительные мероприятия налогового контроля не назначались. В ходе проверки была выявлена недоимка. Апелляционная жалоба на решение по камеральной проверке не подавалась. Срок исполнения требования об уплате налогов, пеней и штрафов, доначисленных решением по проверке, — восемь рабочих дней со дня получения. В ходе проверки все сроки, установленные НК РФ, налоговый орган соблюдал, однако требование выставил с нарушением срока. До какого числа ИФНС России может принять решение о взыскании задолженности за счет денег на банковских счетах налогоплательщика? Влияет ли на этот срок нарушение ИФНС России срока выставления требования?
 
Ответ: Если налоговая декларация представлена в ИФНС России 17.01.2014, срок рассмотрения материалов камеральной проверки не продлевался, дополнительные мероприятия не назначались, а в результате проверки была выявлена недоимка, причем апелляционная жалоба на решение не подавалась, а требование об уплате недоимки надо было исполнить в течение восьми рабочих дней со дня получения, однако данное требование налоговый орган выставил с нарушением срока, то решение о взыскании задолженности за счет денег на счетах налогоплательщика ИФНС России может принять не позднее 17.11.2014. Нарушение ИФНС России срока выставления требования на этот срок не влияет. Такова позиция Пленума ВАС РФ.
 
Обоснование: По мнению Пленума ВАС РФ, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, установленных, в частности, п. 2 ст. 88, п. п. 1 и 5 ст. 100, п. п. 1, 6, 9 ст. 101, ст. 70 Налогового кодекса РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пени, штрафа в принудительном порядке. В связи с этим сроки совершения таких действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ (п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»). Это значит, что для подсчета срока на взыскание задолженности нужно брать предельные сроки, установленные НК РФ для действий налогового органа, которые предшествуют принятию решения о взыскании или обращению в суд. Кроме того, по мнению Президиума ВАС РФ, при подсчете предельных сроков на бесспорное и судебное взыскание сроки на почтовую пересылку не учитываются. Таким образом, нужно исходить из того, что любой документ, который ИФНС России должна передать налогоплательщику, она вручила в последний день срока, отведенного на отправку документа (п. п. 6, 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Если налоговая декларация представлена в ИФНС России 17.01.2014, то ее камеральная проверка должна закончиться в течение трех месяцев с даты представления декларации, то есть 17.04.2014 (п. 2 ст. 88 НК РФ). Акт проверки должен быть составлен в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки, то есть с учетом праздников и выходных дней — не позднее 05.05.2014 (п. п. 6, 7 ст. 6.1, п. 1 ст. 100 НК РФ). Налогоплательщику его должны вручить в течение пяти рабочих дней со дня составления акта, то есть не позднее 13.05.2014 (п. 5 ст. 100 НК РФ). С 14.05.2014 потечет месяц для представления возражений на акт проверки; последним днем этого срока будет 13.06.2014, который также является выходным, а значит, этот месяц закончится 16.06.2014 (п. п. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 100 НК РФ). Решение по проверке должно быть принято в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для представления возражений на акт проверки, то есть не позднее 30.06.2014 (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 101 НК РФ). Оно должно быть вручено налогоплательщику в течение пяти рабочих дней со дня вынесения, то есть не позднее 07.07.2014 (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 101 НК РФ). Срок на подачу жалобы (месяц со дня получения решения по проверке) начнет течь 08.07.2014, а последним его днем будет 07.08.2014 (п. 9 ст. 101 НК РФ).
Поскольку апелляционная жалоба на решение по камеральной проверке не подавалась, оно вступит в силу 08.08.2014. Требование об уплате налогов, пеней и штрафов, доначисленных этим решением, должно быть выставлено в течение 20 рабочих дней со дня вынесения решения, то есть не позднее 05.09.2014 (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 70 НК РФ). Последний день для исполнения требования — 17.09.2014. И нарушение ИФНС России срока выставления требования не увеличивает срок на взыскание недоимки для ИФНС России (п. 31 Постановления Пленума ВАС РФ N 57).
Решение о взыскании задолженности за счет денег на банковских счетах налогоплательщика ИФНС России может принять в течение двух месяцев со дня истечения срока для исполнения требования, то есть не позднее 17.11.2014.
 
А.В.Кононенко
Издательство «Главная книга»
07.02.2014