Вопрос: Индивидуальный предприниматель не является плательщиком налога на добавленную стоимость, так как применяет упрощенную систему налогообложения. Однако в качестве первичного учетного документа для отражения факта оказания им услуг использует универсальный передаточный документ. Что следует индивидуальному предпринимателю ставить в графах 7 и 8 документа: «Без НДС» или прочерк?
Ответ: Считаем, что индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения и использующему в качестве первичного учетного документа форму универсального передаточного документа (УПД), в графах 7 «Налоговая ставка» и 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» следует ставить прочерки или не заполнять их вообще.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ. При этом согласно общему правилу, установленному п. 3 ст. 169 НК РФ, обязанность составлять счета-фактуры возложена только на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. Письмом от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@ ФНС России предложила к применению форму универсального передаточного документа на основе формы счета-фактуры. Форма (Приложение N 1 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@) носит рекомендательный характер. Применение данной формы не может лишить хозяйствующий субъект ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов). Согласно Приложению N 2 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@ использование формы УПД, имеющей в своем названии слово «счет-фактура», в статусе только первичного документа (с указанием статуса «2» — передаточный документ (акт)) индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, не влечет для них обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость. В этом случае графы 7 «Налоговая ставка» и 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» не заполняются (или в них ставятся прочерки). При этом в соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, освобожденными в соответствии со ст. 145 НК РФ от исполнения обязанностей налогоплательщика, счета-фактуры составляются без выделения соответствующих сумм налога, а на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». Исходя из вышеизложенного считаем, что индивидуальному предпринимателю, применяющему упрощенную систему налогообложения и использующему в качестве первичного учетного документа форму универсального передаточного документа, в графах 7 «Налоговая ставка» и 8 «Сумма налога, предъявляемая покупателю» следует ставить прочерки или не заполнять их вообще.
М.М.Яковлева
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
18.08.2016
