Вопрос: Организация для отслеживания статистики по обслуживанию клиентов менеджерами по продажам на определенный срок приобрела приложение, которое было установлено на смартфоны работников при скачивании через учетную запись, выданную работодателем. Стоимость приложения составила 24 000 руб. с правом установки на несколько смартфонов. Вправе ли организация учесть в составе расходов приобретение указанного приложения?
Ответ: Организация вправе учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль приобретение приложения для смартфонов работников. При этом расходы на приобретение прав на программные продукты необходимо распределить на период предоставления неисключительных прав.
Обоснование: В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Как закреплено в пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества, определенной п. 1 ст. 256 НК РФ.
Приложение для смартфона правомерно отнести к программам для ЭВМ на основании ст. 1261 Гражданского кодекса РФ, согласно которой авторские права на все виды программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как авторские права на произведения литературы. Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения.
При этом согласно Письму Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, если по условиям договора о приобретении неисключительных прав установлен срок использования программного обеспечения, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов.
Схожий вывод отражен в Письмах Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/276, от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15.
На основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 — 320 НК РФ.
Соответственно, учитывать расходы на приобретение приложения для смартфона правомерно, при этом расходы учитываются равномерно в течение периода предоставления прав пользования.
Ю.М.Лермонтов
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
12.09.2016
