Вопрос: В соответствии с ч. 3 ст. 174 ТК РФ работникам, осваивающим имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по заочной форме обучения, один раз в учебном году работодатель оплачивает проезд к месту нахождения образовательной организации и обратно в размере 50 процентов стоимости проезда.
В соответствии с коллективным договором работодатель один раз в год доплачивает такому работнику оставшуюся часть стоимости проезда к месту нахождения образовательной организации и обратно.
1. Освобождается ли от налогообложения НДФЛ сумма доплаты работнику, получающему образование, до полной стоимости проезда (сверх суммы, компенсируемой работодателем в соответствии с ч. 3 ст. 174 ТК РФ)?
2. Включается ли сумма такой доплаты в состав расходов для целей налога на прибыль?
Ответ: Сумма доплаты работнику, осваивающему имеющую государственную аккредитацию образовательную программу среднего профессионального образования по заочной форме обучения, до полной стоимости проезда к месту нахождения образовательной организации и обратно облагается НДФЛ. Данная сумма может быть учтена в сумме расходов для целей налога на прибыль.
Обоснование: 1. В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом согласно ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг).
Однако данные доходы не подлежат налогообложению, если они являются компенсационными выплатами, установленными действующим законодательством Российской Федерации (п. 3 ст. 217 НК РФ). Компенсационные выплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, как, например, оплата проезда работника к месту обучения в образовательном учреждении среднего профессионального образования в размере 50% стоимости.
Таким образом, оплата за работника суммы, превышающей норму 50% стоимости, подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ, поскольку она является доходом, полученным в натуральной форме.
2. Данная сумма оплаты может быть в полном объеме, а не в размере 50% учтена в составе расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку данные расходы предусмотрены коллективным договором (п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
А.А.Баландин
10.02.2014
