Вопрос: Иностранная организация (далее — исполнитель), не состоящая на учете в налоговых органах РФ, предоставила российской организации услуги, местом реализации которых является территория РФ. Российская организация услуги не оплатила, в связи с чем исполнитель уступил право требования долга другой иностранной организации (далее — новый кредитор) и направил уведомление российской организации.
Российская организация — должник и новый кредитор заключили соглашение о новации долга в заем.
В какой момент у должника возникает обязанность исчислить НДС в качестве налогового агента? В каком порядке производится уплата НДС?
Ответ: По нашему мнению, обязанность исчислить НДС возникает у налогового агента на дату подписания с иностранной организацией соглашения о новации долга в заемное обязательство.
НДС должен быть уплачен в бюджет равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором подписано соглашение о новации.
Обоснование: Российская организация, приобретающая на территории РФ услуги у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РФ, признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
Согласно абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ в случае реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (новация), если иное не установлено законом или не вытекает из существа отношений (п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса РФ).
Таким образом, обязательство должника по перечислению оплаты за услуги новому кредитору прекращается на дату подписания соглашения о новации.
В связи с этим, по нашему мнению, обязанность исчислить НДС возникает у налогового агента на дату подписания соглашения о новации долга в заемное обязательство.
В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ уплата НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным налогоплательщикам. Однако, поскольку в рассматриваемой ситуации обязательство по оплате услуг прекращается в безденежной форме, норма абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ не может быть применима (Письмо Минфина России от 16.04.2010 N 03-07-08/116).
В этом случае, по нашему мнению, должен применяться общий порядок уплаты НДС в бюджет, установленный п. 1 ст. 174 НК РФ, согласно которому суммы налога уплачиваются в бюджет не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.
В рассматриваемом случае таким налоговым периодом будет период, в котором подписано соглашение о новации.
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
29.09.2016
