Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Российская организация производит пиво, реализует и вывозит его в 2014 г. в таможенной процедуре экспорта. В какой срок следует представить документы для освобождения от уплаты акциза и с какой даты его исчислять?
20.10.2020

Российская организация производит пиво, реализует и вывозит его в 2014 г. в таможенной процедуре экспорта. В какой срок следует представить документы для освобождения от уплаты акциза и с какой даты его исчислять?

Вопрос: Российская организация производит подакцизную продукцию (пиво) и осуществляет ее реализацию и вывоз в 2014 г. за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта. Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза в 2014 г. в течение какого срока организация должна представить в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика документы, являющиеся основанием освобождения от акциза, и с какой даты следует производить исчисление этого срока?
 
Ответ: С 2014 г. при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза в налоговый орган по месту учета налогоплательщика представляются документы, являющиеся основанием освобождения от акциза, в течение шести месяцев с даты представления в налоговый орган банковской гарантии. До 2014 г. при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза в налоговый орган по месту учета налогоплательщика представлялись документы, являющиеся основанием освобождения от акциза, в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных подакцизных товаров.
 
Обоснование: Согласно пп. 4 п. 1 ст. 183 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли).
Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со ст. 184 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 184 НК РФ освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.
Исходя из п. 2 ст. 184 НК РФ с 2014 г. налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при совершении операций, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, при представлении банковской гарантии в налоговый орган. Банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со ст. 204 НК РФ возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, определяемая в соответствии со ст. 195 НК РФ. Банковская гарантия, представленная налогоплательщиком в налоговый орган позднее указанного срока, не принимается налоговым органом в целях ст. 184 НК РФ.
Исходя из п. 2 ст. 195 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.
Согласно п. 5 ст. 204 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 204 НК РФ, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Согласно п. 7 ст. 198 НК РФ с 2014 г. при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза, предусмотренного п. 2 ст. 184 НК РФ, и возмещения сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком и подлежащих налоговым вычетам в соответствии со ст. 200 НК РФ, в порядке, установленном ст. 201 НК РФ, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в течение шести месяцев с даты представления в налоговый орган банковской гарантии представляются документы, перечисленные в указанном пункте.
До 2014 г. согласно этому пункту при вывозе подакцизных товаров в таможенной процедуре экспорта за пределы территории Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту учета налогоплательщика в обязательном порядке представлялись документы в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров.
Таким образом, с 2014 г. при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза в налоговый орган по месту учета налогоплательщика представляются документы, являющиеся основанием освобождения от акциза, в течение шести месяцев с даты представления в налоговый орган банковской гарантии. До 2014 г. при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза в налоговый орган по месту учета налогоплательщика представлялись документы, являющиеся основанием освобождения от акциза, в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных подакцизных товаров.
Соответственно, с 2014 г. увеличивается срок представления для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза документов, так как в месяце может быть 31 день и банковская гарантия представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика в соответствии со ст. 204 НК РФ возникает обязанность представления в налоговый орган налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения указанных операций, что позволит увеличить срок со 180 дней в зависимости от даты представления банковской гарантии, а не со дня реализации подакцизных товаров.
 
А.В.Недоступ
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
11.02.2014