Вопрос: Организация относит к седьмой амортизационной группе производственные здания с бетонным фундаментом, металлическим каркасом и стенами из трехслойных панелей с обшивкой из стального профильного листа. Гарантийный срок службы панелей составляет 15 лет, срок службы каркаса, согласно сайту производителя, может составлять 100 лет. Правомерно ли налогоплательщик отнес данные здания к седьмой амортизационной группе для целей исчисления налога на прибыль?
Ответ: В рассматриваемом случае для целей отнесения здания к амортизационной группе и расчета амортизации по налогу на прибыль организаций налогоплательщику рекомендуется получить заключение эксперта о конструктивных особенностях здания.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее — Классификация).
Пунктом 3 ст. 258 НК РФ предусмотрено объединение амортизируемого имущества (основных средств) в 10 амортизационных групп со сроками полезного использования от одного года до двух лет по первой группе и свыше 30 лет по десятой группе.
Классификация предусматривает, что здания (кроме жилых) деревянные, каркасные и щитовые, контейнерные, деревометаллические, каркасно-обшивные и панельные, глинобитные, сырцовые, саманные и другие аналогичные относятся к седьмой амортизационной группе.
При этом к десятой амортизационной группе относятся здания (кроме жилых, а также зданий, вошедших в другие группы) с железобетонными и металлическими каркасами, со стенами из каменных материалов, крупных блоков и панелей, с железобетонными, металлическими и другими долговечными покрытиями.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). Установление срока полезного использования с применением технических условий и рекомендаций изготовителя допустимо только в случае отсутствия вида основного средства в Классификации. Указанный подход находит свое подтверждение в судебной практике (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.02.2014 по делу N А27-5744/2013, Арбитражного суда Московского округа от 12.07.2016 N Ф05-9407/2016, Арбитражного суда Поволжского округа от 22.07.2016 N Ф06-10589/2016).
Из изложенных в вопросе условий сделать вывод об отнесении здания к конкретной амортизационной группе затруднительно. В рассматриваемой ситуации для целей отнесения здания к амортизационной группе (решения вопроса о классификации имущества) может потребоваться проведение идентификационной экспертизы.
В ходе экспертизы будут исследоваться, в частности, что определено изготовителем в качестве основополагающей части здания, каким образом каркас устанавливается на фундамент здания и так далее, техническая документация, технические условия (требования), которым соответствует объект основных средств.
При этом в практике возможна ситуация, при которой конструктивные особенности здания не позволят отнести здание к зданиям каркасным, каркасно-обшивным, панельным, то есть к седьмой амортизационной группе, так и к зданиям с особо прочными и долговечными конструкциями, аналогичным тем, которые поименованы в десятой амортизационной группе (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.09.2016 N Ф07-7742/2016). В частности, если наружные стены и покрытие здания выполнены из стандартных панелей, гарантийный срок службы которых составляет 15 лет.
Если конструктивные решения, использованные при строительстве спорного здания, не позволяют безоговорочно причислить здание к определенной амортизационной группе, то для целей определения амортизационной группы возможно исходить из срока полезного использования панелей, из которых состоят наружные ограждающие конструкции здания.
Кроме того, при наличии в отношении одного объекта различной технической документации, что создает неопределенность в квалификации объекта, при выборе амортизационной группы имеются основания для применения п. 7 ст. 3 НК РФ о толковании противоречий и неясностей в пользу налогоплательщика (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 29.07.2016 N Ф09-6902/16).
С.В.Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
10.11.2016
