Вопрос: Организация занимается реализацией живых цветов и применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Можно ли списать на расходы как естественную убыль при исчислении налога в связи с применением УСН стоимость живых цветов, которые завяли и потеряли свой товарный вид, в результате чего не могут быть реализованы?
Ответ: В связи с тем что до настоящего времени для живых цветов норм естественной убыли не установлено, учесть потери, которые образовались в результате увядания и утраты товарного вида живых цветов, при исчислении налога по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» нельзя.
Обоснование: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения, в случае когда в качестве объекта налогообложения используется показатель «доходы, уменьшенные на величину расходов», налогоплательщики вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы.
Вместе с тем материальные расходы учитываются налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», по правилам, предусмотренным в п. 1 ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
В пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ определено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
В настоящее время для живых цветов норм естественной убыли не установлено.
Следовательно, учесть потери, которые образовались в результате увядания и утраты товарного вида живых цветов, при исчислении налога по УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» нельзя.
Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538: если нормы естественной убыли не разработаны и не утверждены, то потери, образовавшиеся в результате естественной убыли, не могут быть учтены в расходах.
Если организация самостоятельно разработает и утвердит нормы естественной убыли на живые цветы, то и в этом случае учесть в составе материальных расходов потери от порчи при хранении данных товарно-материальных ценностей будет нельзя (Письмо УФНС России по г. Москве от 30.07.2010 N 16-15/080278@).
Л.Б.Чернышева
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
14.02.2014
