Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Учитываются ли при исчислении налога на прибыль затраты завода на ремонт автодороги общего пользования, осуществляемый по договору с администрацией поселения в порядке благотворительной помощи силами подрядчика, с которым заключен договор на 3 540 000 руб. (в том числе НДС 18% в сумме 540 000 руб.)? Применяется ли пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ по НДС при оказании благотворительной помощи?
20.10.2020

Учитываются ли при исчислении налога на прибыль затраты завода на ремонт автодороги общего пользования, осуществляемый по договору с администрацией поселения в порядке благотворительной помощи силами подрядчика, с которым заключен договор на 3 540 000 руб. (в том числе НДС 18% в сумме 540 000 руб.)? Применяется ли пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ по НДС при оказании благотворительной помощи?

Вопрос: Организация (завод) и администрация поселения заключили соглашение о благотворительной помощи в виде ремонта автодороги общего пользования, прилегающей к заводу. Автомобильная дорога находится во владении (на балансе) местной администрации. В рамках оказания благотворительной помощи завод заключил договор с подрядчиком на текущий ремонт автодороги в размере 3 540 000 руб. (в том числе НДС 18% в сумме 540 000 руб.). Осуществление текущего ремонта дороги и сумма договора подряда на выполнение работ в рамках безвозмездного оказания помощи согласованы с администрацией.
Уменьшают ли данные расходы налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и применяется ли пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ по НДС при оказании благотворительной помощи?
 
Ответ: Ремонт и поддержание автомобильных дорог общего пользования не включены в перечень благотворительных целей, поэтому соглашение с администрацией об оказании благотворительной помощи в виде ремонта автодороги не относится к благотворительной деятельности в рамках Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (далее — Закон N 135-ФЗ), а относится к безвозмездной передаче в виде оказанной услуги со стороны завода. Указанные расходы не уменьшают налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Ремонт дороги не относится к благотворительным целям, указанным в Законе N 135-ФЗ, следовательно, безвозмездное оказание услуг местной администрации является для завода объектом налогообложения по НДС. При этом безвозмездная передача — объект налогообложения по НДС, и завод имеет право принять к вычету НДС, который будет выставлен подрядной организацией при осуществлении ремонтных работ.
 
Обоснование: Пользователи автомобильных дорог имеют право свободно и бесплатно осуществлять проезд транспортных средств, перевозку пассажиров, грузов по автомобильным дорогам общего пользования в пределах Российской Федерации. Данные правила установлены ч. 3 ст. 5, п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
С целью осуществления ремонта автодороги было заключено соглашение об оказании благотворительной помощи местной администрации.
Деятельность признается благотворительной, если осуществляется в целях, предусмотренных п. 1 ст. 2 Закона N 135-ФЗ. Перечень целей, на которые может быть направлена благотворительная деятельность, является закрытым. Соответственно, если цели иные, то такая деятельность благотворительной не признается.
Ремонт и поддержание автомобильных дорог общего пользования не включены в перечень благотворительных целей, поэтому соглашение с администрацией об оказании благотворительной помощи в виде ремонта автодороги не относится к благотворительной деятельности в рамках Закона N 135-ФЗ. Ремонт автодороги заводом квалифицируется как оказание услуг администрации безвозмездно, то есть без встречного обязательства.
Налог на прибыль
Согласно п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ не учитываются в целях налогообложения расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, так как они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
НДС
В соответствии с общей нормой, предусмотренной пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). При этом по благотворительной деятельности предусмотрено исключение — согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по безвозмездной передаче товаров (за исключением подакцизных), выполнению работ, оказанию услуг, передаче имущественных прав в рамках благотворительной деятельности не облагаются НДС, но только если помощь направлена на цели, указанные в ст. 2 Закона N 135-ФЗ (см. также Письмо Минфина России от 26.10.2011 N 03-07-07/66).
Как указывалось выше, ремонт дороги не относится к благотворительным целям, указанным в Законе N 135-ФЗ, следовательно, безвозмездное оказание услуг местной администрации является для завода объектом налогообложения по НДС. Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога на добавленную стоимость.
Особенностью при безвозмездной передаче является то, что передающая сторона не предъявляет к оплате принимающей стороне — администрации ни цену реализуемого товара (работ, услуг), ни сумму налога, поэтому НДС уплачивается за счет средств завода. Уплаченная сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается, а покрывается за счет собственных средств завода (п. п. 16, 49 ст. 270 НК РФ).
Исходя из того что безвозмездная передача является объектом налогообложения по НДС, завод имеет право принять к вычету НДС, который будет выставлен подрядной организацией при осуществлении ремонтных работ (п. 1 ст. 171 НК РФ).
Таким образом, завод, заключив соглашение об оказании благотворительной помощи в виде ремонта автодороги с местной администрацией, кроме непосредственно расходов в размере 3 000 000 руб., понесет дополнительные расходы в виде налоговой нагрузки в сумме 708 000 руб.
 

п/п

Сумма (руб.)

Комментарии

1

3 000 000

Сумма расходов, связанных с ремонтом автодороги, без НДС. Расчет: 3 540 000 — 540 000 (сумма НДС)

2

600 000

Исходя из того что расходы, связанные с ремонтом автомобильной дороги, не учитываются в целях налогообложения, у завода возникает дополнительная налоговая нагрузка в виде налога на прибыль (ст. 270 НК РФ). Расчет: 3 000 000 x 20% (ставка налога на прибыль)

3

540 000

Уплата суммы НДС при безвозмездной передаче заводом ремонта автодороги. Поскольку передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Расчет: 3 000 000 руб. (стоимость ремонтных работ без включения в нее налога на добавленную стоимость) x 18% (ставка НДС)

4

108 000

Ввиду того что НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается, а покрывается за счет собственных средств завода, возникает дополнительная налоговая нагрузка в виде налога на прибыль (п. п. 16, 49 ст. 270 НК РФ). Расчет: 540 000 x 20% (ставка налога на прибыль)

5

— 540 000

НДС, предъявленный подрядной организацией, завод может принять к вычету при условии правильно оформленного и выставленного счета-фактуры (п. 1 ст. 171 НК РФ). Расчет: 3 000 000 руб. (стоимость ремонтных работ) x 18% (ставка НДС)

6

3 708 000

Итого общая сумма расхода. Расчет: п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4 — п. 5
 
Т.Н.Нефедова
Некоммерческое партнерство
«Институт Профессиональных Аудиторов»
21.02.2014