Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, у которого остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает (в течение отчетного (налогового) периода превысила) 100 млн руб., применять УСН?
Ответ: По нашему мнению, индивидуальный предприниматель, у которого остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает (в течение отчетного (налогового) периода превысила) 100 млн руб., вправе применять УСН. Однако позиция Минфина России по данному вопросу противоположна, что может привести к спору с контролирующими органами.
Обоснование: В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять УСН организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.
Согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. При этом в силу п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.
В п. 3 ст. 346.12 НК РФ отсутствует запрет на применение УСН индивидуальными предпринимателями, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 100 млн руб.
Кроме того, по нашему мнению, налогоплательщик — индивидуальный предприниматель, у которого остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, в течение отчетного (налогового) периода превысила 100 млн руб., в принципе не может допустить несоответствие требованию, установленному пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, так как это требование распространяется только на налогоплательщиков-организации.
На основании изложенного полагаем, что индивидуальный предприниматель, у которого остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает (в течение отчетного (налогового) периода превысила) 100 млн руб., вправе применять УСН.
Тем не менее, по мнению Минфина России, в том случае, если в течение отчетного (налогового) периода у налогоплательщика — индивидуального предпринимателя остаточная стоимость основных средств превысит 100 млн руб., он считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущено указанное несоответствие (см., например, Письмо от 14.08.2013 N 03-11-11/32974).
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
15.12.2014
