Вопрос: Организация получила от поставщика счет-фактуру, в котором отдельными строками отражены суммы НДС по приобретенным расходным материалам и продуктам питания (чай, кофе, сахар), которыми бесплатно пользуются работники организации. Вправе ли организация принять к вычету НДС на основании полученного счета-фактуры в части, приходящейся на стоимость приобретенных расходных материалов?
Ответ: Организация вправе зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру только на сумму НДС, относящуюся к приобретенным товарам, используемым в облагаемой НДС деятельности, то есть частичный вычет НДС законодательством не запрещен.
Обоснование: По мнению Минфина России, при предоставлении работникам продовольственных товаров (чай, кофе, сахар) объекта налогообложения не возникает. Соответственно, к вычету не принимается налог, уплаченный при приобретении указанных продуктов питания (Письмо Минфина России от 13.12.2012 N 03-07-07/133).
Специалисты финансового ведомства объясняют свою позицию тем, что объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). А в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ, услуг признается, соответственно, передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
В связи с этим, если продовольственные товары (чай, кофе, сахар) размещены в общедоступных местах, их передача работникам и иным посетителям организации НДС не облагается.
А так как объекта обложения НДС не возникает, то и право на вычет суммы НДС, предъявленного при приобретении продуктов питания, у организации отсутствует.
При этом суммы «входного» НДС по приобретенным продуктам питания организация включает в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Суммы НДС, предъявленные поставщиком при приобретении расходных материалов, принимаются к вычету в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ.
Согласно п. 13 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, счета-фактуры по товарам (работам, услугам) и имущественным правам, приобретенным для операций, облагаемых по разным налоговым ставкам или вообще не облагаемых НДС, регистрируются только на ту сумму, на которую покупатель получает право на вычет.
Таким образом, организация вправе зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок на сумму НДС в части приобретенных расходных материалов.
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
24.02.2014
