Вопрос: По истечении срока исковой давности организация списывает сумму кредиторской задолженности перед поставщиком, возникшей в связи с неисполнением ею обязательства по оплате поставленного товара. Согласно условиям договора стоимость товара выражена в иностранной валюте и подлежит оплате в рублях в сумме, определенной по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа.
Каким образом в соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ рассчитывается величина внереализационного дохода для целей налога на прибыль: исходя из суммы кредиторской задолженности организации, определенной по курсу иностранной валюты на дату возникновения этой задолженности (оприходования товара) или по курсу на дату ее списания (дату признания внереализационного дохода)?
Ответ: Списываемая организацией сумма кредиторской задолженности, выраженная в иностранной валюте, признается организацией в составе внереализационных доходов для целей налога на прибыль в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности, в сумме, определяемой по курсу на дату ее списания (дату признания внереализационного дохода).
Обоснование: Согласно ст. 424 Гражданского кодекса РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. При этом денежные обязательства должны быть выражены в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ). В то же время в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Для целей исчисления налога на прибыль суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности, признаются внереализационными доходами организации, увеличивающими ее налогооблагаемую прибыль (п. 18 ч. 2 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Пересчет таких доходов (выраженных в иностранной валюте) в рубли производится по официальному курсу, установленному Банком России на дату их признания (п. 8 ст. 271 НК РФ).
Так, если по числящейся на балансе организации кредиторской задолженности кредиторы не потребовали возврата долга до истечения срока исковой давности, организация-должник обязана списать такую задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли. Порядок признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли при методе начисления установлен п. 4 ст. 271 НК РФ, но напрямую доход в сумме кредиторской задолженности в нем не упомянут.
По нашему мнению, правильным представляется учитывать ее на последний день отчетного (налогового) периода, в котором истекает срок исковой давности (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Указанная позиция поддерживается и Минфином России (Письмо Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09).
Соответственно, организация должна применить курс, установленный Банком России на дату списания кредиторской задолженности.
Таким образом, списываемая организацией сумма кредиторской задолженности, выраженная в иностранной валюте, признается организацией в составе внереализационных доходов для целей налога на прибыль в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности, в сумме, определяемой по курсу Банка России на дату ее списания (дату признания внереализационного дохода).
Л.В.Попова
АКГ «Панацея ПРОФ»
24.02.2014