Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю (ОСН). В январе 2015 г. он приобрел ОС (нежилое помещение — магазин), которое в тот же месяц было введено в эксплуатацию и используется в деятельности. Суммы «входного» НДС были отражены в книге покупок в январе 2015 г. и будут включены в состав вычетов по НДС по итогам I квартала 2015 г. С апреля 2015 г. индивидуальный предприниматель планирует перейти на применение ПСН по виду деятельности «Розничная торговля», причем патент по виду деятельности «Розничная торговля» он предполагает получить и по вновь приобретенному магазину. Обязан ли индивидуальный предприниматель восстановить суммы «входного» НДС по приобретенному в I квартале 2015 г. ОС (магазину) в связи с переходом на ПСН?
Ответ: Индивидуальный предприниматель (ОСН) в связи с переходом с апреля 2015 г. на ПСН по виду деятельности «Розничная торговля» через вновь приобретенный магазин (нежилое помещение) обязан в I квартале 2015 г. восстановить суммы «входного» НДС, отраженные в книге покупок в январе 2015 г., по приобретенному в период применения ОСН ОС (магазину) в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости ОС (без учета переоценки).
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г.) при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы в соответствии с гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.
Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в указанную норму внесено дополнение. Теперь (с 1 января 2015 г.) налогоплательщик будет обязан восстановить суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, в период применения ОСН, не только при переходе на спецрежимы УСН и ЕНВД, но и при переходе на ПСН. При этом указанные суммы налога налогоплательщик обязан восстановить в налоговом периоде, предшествующем переходу на ПСН.
В отношении основных средств и нематериальных активов восстановлению подлежит НДС — в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости ОС (без учета переоценки) (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Из условий рассматриваемого вопроса следует, что предприниматель планирует перейти на применение ПСН с 1 апреля 2015 г. Следовательно, сумму НДС, правомерно принятую к вычету по итогам I квартала 2015 г. по приобретенному ОС, ему следует восстановить пропорционально остаточной (балансовой) стоимости ОС также по итогам I квартала 2015 г.
Таким образом, с учетом изменений, внесенных в п. 3 ст. 170 НК РФ и вступивших в силу с 1 января 2015 г., предприниматель в связи с переходом на ПСН по итогам I квартала 2015 г. обязан восстановить суммы «входного» НДС по приобретенному в январе 2015 г. ОС (магазину) пропорционально остаточной (балансовой) стоимости ОС (без учета переоценки).
Е.В.Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.02.2015
