Вопрос: Можно ли признать бетонированную площадку движимым либо недвижимым имуществом? Нужно ли осуществлять процедуру ее государственной регистрации? Каков порядок исчисления налога на имущество, в случае если бетонированная площадка принята в бухгалтерском учете в качестве основного средства?
Ответ: Бетонированная площадка может быть признана недвижимым имуществом только в случае, если одновременно выполняются следующие условия:
— она имеет самостоятельное назначение, а не дополняет полезные свойства зданий и сооружений;
— она создана в соответствии с законодательством на участке, который предоставлен под строительство объекта недвижимости;
— на ее строительство получена разрешительная документация.
Во всех остальных случаях бетонированная площадка объектом недвижимости не признается.
Бетонированная площадка требует прохождения процедуры ее государственной регистрации только в том случае, если она удовлетворяет критериям для признания ее недвижимым имуществом.
Бетонированная площадка, принятая на учет в качестве объекта основных средств и признаваемая недвижимым имуществом, облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке. Бетонированная площадка, принятая к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, но не признаваемая недвижимым имуществом, не будет облагаться налогом на имущество в 2013 — 2014 гг. В декларации по налогу на имущество за 2014 г. ее стоимость не отражается. Начиная с 1 января 2015 г. остаточная стоимость бетонированной площадки, не признаваемой недвижимым имуществом, при соблюдении условий, указанных в п. 25 ст. 381 НК РФ, также не будет учитываться при расчете налога на имущество.
Обоснование: Понятия движимого и недвижимого имущества определены в ст. 130 Гражданского кодекса РФ. К недвижимым вещам (недвижимому имуществу, недвижимости) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
Исходя из приведенного в законе критерия можно предположить, что бетонированная площадка является недвижимым имуществом, ведь она неразрывно связана с землей и ее перемещение без несоразмерного ущерба невозможно.
Однако из анализа судебной практики следует, что суды считают одного этого критерия — неразрывности связи с землей — недостаточно для признания объекта недвижимым имуществом.
По мнению судей, для того чтобы признать какой-либо объект недвижимым, необходимо, чтобы он изначально был создан в установленном законом и иными правовыми актами порядке, с получением необходимой разрешительной документации и с соблюдением градостроительных норм и правил на земельном участке, предоставленном именно под строительство объекта недвижимости (Постановления ФАС Поволжского округа от 26.11.2010 по делу N А65-7515/2010, от 10.07.2012 по делу N А65-5399/2011, от 07.12.2009 по делу N А57-19930/2007, ФАС Северо-Кавказского округа от 22.06.2012 по делу N А53-19718/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.12.2012 по делу N А74-3839/2011). Основанием для этого вывода судей послужили требования абз. 3 п. 1 ст. 13 и ст. 25 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Федеральный закон N 122-ФЗ).
Так, в ст. 13 Федерального закона N 122-ФЗ предусмотрено, что при передаче документов на регистрацию объекта недвижимости проводится правовая экспертиза представленных документов, в том числе осуществляется проверка законности сделки. А в ст. 25 Федерального закона N 122-ФЗ указаны документы, на основании которых построенный объект может быть зарегистрирован как объект недвижимости. К таким документам отнесены правоустанавливающие документы на земельный участок, разрешение на строительство, разрешение на ввод в эксплуатацию.
Анализируя возможность признания бетонированной площадки объектом недвижимости, нужно проверить наличие всех правоустанавливающих и разрешительных документов на ее строительство. При их отсутствии признать бетонированную площадку объектом недвижимости вряд ли получится.
Еще одним фактором, влияющим на возможность признания площадки с покрытием в качестве объекта недвижимости, является назначение этой площадки. В случае отсутствия самостоятельного назначения у площадок с покрытием суды расценивают их как благоустройство территории и не признают объектом недвижимости (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22.11.2006 N А29-589/2006-2э, ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2009 N А21-5390/2007, Президиума Московского областного суда от 03.12.2008 N 626).
Так, ФАС Центрального округа указал, что объект недвижимости, тесно связанный с землей, должен обладать:
— полезными свойствами, которые могут быть использованы независимо от земельного участка, на котором он находится;
— полезными свойствами, которые могут быть использованы независимо от других находящихся на общем земельном участке зданий, сооружений и иных объектов недвижимого имущества в предпринимательской или иной экономической деятельности собственника такого имущественного комплекса;
— невозможностью перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению (Постановление ФАС Центрального округа от 03.02.2012 по делу N А48-1872/2011).
Такой вывод был сделан арбитром на основе комплексного анализа положений ст. ст. 273, 552 ГК РФ и ст. 35 Земельного кодекса РФ.
По мнению судей, покрытие (замощение) из бетона, асфальта, щебня и других твердых материалов обеспечивает чистую, ровную и твердую поверхность, но не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором оно находится (Постановления ФАС Центрального округа от 03.02.2012 по делу N А48-1872/2011, ФАС Поволжского округа от 26.11.2010 по делу N А65-7515/2010, от 10.07.2012 по делу N А65-5399/2011, ФАС Северо-Кавказского округа от 22.06.2012 по делу N А53-19718/2011).
Покрытие (площадка), улучшающее свойства земельного участка, обычно используется совместно со зданиями, строениями или сооружениями, дополняет их полезные свойства при осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности собственника зданий и сооружений. При этом твердое покрытие (площадка) имеет вспомогательное, а не основное значение по отношению к остальному недвижимому имуществу, входящему в такой имущественный комплекс (Постановление ФАС Центрального округа от 03.02.2012 по делу N А48-1872/2011).
Учитывая изложенное, арбитры, как правило, отказывают в признании покрытий земельных участков объектом недвижимости.
В то же время есть судебные решения, в которых покрытия, имеющие самостоятельное назначение, признаны недвижимым имуществом. Например, асфальтовое покрытие, являющееся площадкой для хранения соли, стоянка автотранспортных средств с металлическим ограждением были признаны недвижимым имуществом (Постановления ФАС Московского округа от 23.10.2001 по делу N КГ-А40/5997-01, ФАС Северо-Западного округа от 28.03.2003 N А56-20324/02).
Нужно отметить, что такие решения были приняты, опираясь на понятия, приведенные в Общероссийских классификаторах видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 и основных фондов ОК 013-94, утвержденных Постановлениями Госстандарта России от 06.08.1993 N 17 и от 26.12.1994 N 359, и имеют единичный характер.
Таким образом, исходя из анализа арбитражной практики можно сделать вывод, что бетонированная площадка может быть признана недвижимым имуществом только в случае, если одновременно выполняются следующие условия:
— она имеет самостоятельное назначение, а не дополняет полезные свойства зданий и сооружений;
— она создана в соответствии с законодательством на участке, который предоставлен под строительство объекта недвижимости;
— на ее строительство получена разрешительная документация.
Во всех остальных случаях бетонированная площадка объектом недвижимости не признается.
В соответствии с положениями ст. 131 ГК РФ и ст. 4 Федерального закона N 122-ФЗ подлежат регистрации права на недвижимое имущество. Регистрация объектов, не относящихся к недвижимому имуществу, законом не предусмотрена.
Таким образом, бетонированная площадка требует прохождения процедуры ее государственной регистрации только в том случае, если она удовлетворяет критериям для признания ее недвижимым имуществом.
Что касается налога на имущество, то необходимо отметить следующее.
Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, принятое на учет в качестве объектов основных средств.
Бетонированная площадка, принятая на учет в качестве объекта основных средств и признаваемая недвижимым имуществом, облагается налогом на имущество в общеустановленном порядке.
С 1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.11.2012 N 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которым п. 4 ст. 374 НК РФ был дополнен пп. 8, согласно которому движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не признавалось объектом налогообложения. Однако пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ с 1 января 2015 г. был изменен. В новой редакции этого подпункта не признаются объектом налогообложения только объекты основных средств, включенных в первую или вторую амортизационные группы (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ в редакции Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
Кроме того, в ст. 381 НК РФ был добавлен п. 25, согласно которому освобождаются от налогообложения организации в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
Таким образом, бетонированная площадка, принятая к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, но не признаваемая недвижимым имуществом, не будет облагаться налогом на имущество в 2013 — 2014 гг. В декларации по налогу на имущество за 2014 г. ее стоимость не отражается. Начиная с 1 января 2015 г. остаточная стоимость бетонной площадки, не признаваемой недвижимым имуществом, при соблюдении условий, указанных в п. 25 ст. 381 НК РФ, также не будет учитываться при расчете налога на имущество, поскольку она не включается в первую или вторую амортизационную группу.
Н.В.Степанова
Группа компаний
«Аналитический Центр»
22.02.2015
