Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » В акте выездной проверки за 2011 - 2012 гг., составленном 15.01.2014 и врученном 16.01.2014, налоговый орган установил систематическое неправильное отражение ИП хозяйственных операций при применении УСН в книге учета. Вправе ли налоговый орган привлечь ИП к ответственности по ст. 120 НК РФ?
20.10.2020

В акте выездной проверки за 2011 — 2012 гг., составленном 15.01.2014 и врученном 16.01.2014, налоговый орган установил систематическое неправильное отражение ИП хозяйственных операций при применении УСН в книге учета. Вправе ли налоговый орган привлечь ИП к ответственности по ст. 120 НК РФ?

Вопрос: Налоговый орган провел выездную налоговую проверку индивидуального предпринимателя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период 2011 — 2012 гг. В акте проверки от 15.01.2014, составленном по результатам выездной проверки и врученном 16.01.2014, установлено систематическое неправильное отражение в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, хозяйственных операций.
Вправе ли будет налоговый орган по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки привлечь индивидуального предпринимателя к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения по ст. 120 НК РФ?
 
Ответ: Налоговый орган не вправе привлечь индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 120 Налогового кодекса РФ, по результатам выездной налоговой проверки за 2011 — 2012 гг.
 
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 120 НК РФ систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций признается грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
В редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» к ответственности по ст. 120 НК РФ могли быть привлечены только организации.
Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» в п. 1 ст. 120 НК РФ внесены изменения, согласно которым указание на субъект правонарушения «организация» исключено.
Положения данного пункта вступили в силу с 01.01.2014.
Таким образом, с 01.01.2014 индивидуальные предприниматели наряду с организациями могут быть привлечены к ответственности, предусмотренной ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения.
Однако необходимо учитывать следующее. В силу ст. 57 Конституции РФ законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Также и в соответствии с п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Как указал Минфин России в Письме от 17.04.2013 N 03-05-06-04/13161, данная норма НК РФ означает, что действие акта законодательства о налогах и сборах не может быть распространено на прошлые налоговые периоды по соответствующим налогам (сборам).
В связи с тем что грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения совершено индивидуальным предпринимателем в налоговые периоды 2011 — 2012 гг., положения Федерального закона N 248-ФЗ в части привлечения предпринимателя к ответственности по ст. 120 НК РФ не распространяют свое действие на эти налоговые периоды, несмотря на то что решение по результатам выездной налоговой проверки будет вынесено после 01.01.2014.
 
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
04.03.2014