Вопрос: Негосударственному образовательному учреждению для осуществления уставной деятельности единственный учредитель (физическое лицо) передает в оперативное управление здание, которое является его собственностью. Каков порядок налогового учета такой операции, если учреждение применяет УСН?
Ответ: При получении некоммерческой организацией имущества на праве оперативного управления не возникает дохода в виде безвозмездно полученного имущества в целях исчисления УСН.
Обоснование: Негосударственное образовательное учреждение — это некоммерческая организация (ст. 22 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации»). Федеральная налоговая служба РФ рассматривала ситуацию, описанную в вопросе, в отношении налога на прибыль организаций. Специалисты ФНС России пришли к выводу, что при получении некоммерческой организацией имущества на праве оперативного управления дохода по ст. 250 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) не возникает (Письмо ФНС России от 28.06.2006 N 02-2-12/23). В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса. Соответственно, вывод ФНС России применим и в отношении упрощенного налога.
Согласно п. 1.1 ст. 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 Кодекса. По нашему мнению, в данной ситуации можно также применить пп. 22 п. 1 ст. 251 Кодекса, в котором установлено, что при определении налоговой базы не учитывается имущество, полученное негосударственными образовательными учреждениями безвозмездно. При этом обязательно наличие лицензии на право ведения образовательной деятельности и здание должно использоваться в уставной деятельности.
Обратите внимание, что стоимость помещения, полученного в оперативное управление, не учитывается в целях применения ограничения на применение УСН по остаточной стоимости основных средств, предусмотренного пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 26.11.2009 N 03-11-06/2/251.
Т.И.Четвергова
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
20.03.2015
