Главная » Правовая база » Вопрос-ответ официально » Организация осуществляет добычу нефти. При доведении добытой из недр сырой нефти до соответствующего стандартам вида полезного ископаемого - нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной - она очищает ее от воды и механических примесей. Является ли организация плательщиком водного налога в отношении воды, образовавшейся в процессе подготовки нефти?
26.10.2020

Организация осуществляет добычу нефти. При доведении добытой из недр сырой нефти до соответствующего стандартам вида полезного ископаемого — нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной — она очищает ее от воды и механических примесей. Является ли организация плательщиком водного налога в отношении воды, образовавшейся в процессе подготовки нефти?

Вопрос: Организация осуществляет добычу нефти. При доведении добытой из недр сырой нефти до соответствующего стандартам вида полезного ископаемого — нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной — она очищает ее от воды и механических примесей.
Является ли организация плательщиком водного налога в отношении воды, образовавшейся в процессе подготовки нефти?
 
Ответ: Если организация при доведении добытой из недр сырой нефти до соответствующего стандартам вида полезного ископаемого — нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной — осуществляет ее очистку от воды и механических примесей, то она не является плательщиком водного налога в отношении воды, образовавшейся в процессе подготовки нефти, что соответствует позиции официальных органов.
 
Обоснование: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.9 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по водному налогу, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, признается, в частности, такой вид пользования водными объектами, как забор воды из водных объектов.
На основании п. 1 ст. 333.8 НК РФ налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, осуществляющие пользование водными объектами, подлежащее лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу п. 14 ст. 1 Водного кодекса РФ использование водных объектов (водопользование) — использование различными способами водных объектов для удовлетворения потребностей Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, физических лиц, юридических лиц.
Согласно п. 4 ст. 1 ВК РФ водный объект — природный или искусственный водоем, водоток либо иной объект, постоянное или временное сосредоточение вод в котором имеет характерные формы и признаки водного режима.
Рассмотрим позицию официальных органов по данному вопросу.
В Письме Минфина России от 29.09.2014 N 03-06-05-01/48532 разъясняется, что исходя из норм НК РФ, ВК РФ и законодательства о недрах плательщиками водного налога при использовании подземных водных объектов признаются физические и юридические лица, осуществляющие указанное водопользование на основании лицензии на право пользования недрами в целях добычи подземных вод, учтенных в установленном порядке в государственном балансе запасов полезных ископаемых. В связи с этим организации, осуществляющие добычу нефти на основании лицензии на пользование недрами в целях добычи углеводородного сырья и отделяющие воду, хлористые соли и механические примеси при доведении добытой из недр сырой нефти до соответствующего стандартам вида полезного ископаемого (нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной), не являются пользователями водного объекта и, соответственно, плательщиками водного налога, поскольку отделение воды в процессе подготовки нефти не является забором воды в понимании, установленном ст. 333.9 НК РФ.
Судебная практика по данному вопросу не сложилась.
Таким образом, из анализа вышеприведенных норм и позиции Минфина России следует, что в рассматриваемой ситуации организация не является плательщиком водного налога в отношении воды, образовавшейся в процессе подготовки нефти.
 
Ю.Ю.Терехина
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
03.04.2015