Вопрос: Российская организация реализовала товар в Республику Беларусь без завоза на территорию РФ. Отгрузка товара белорусскому покупателю осуществлялась с территории третьего государства, не являющегося членом Таможенного союза. При ввозе товара на таможенную территорию Республики Беларусь покупатель уплатил таможенные платежи. Часть товара оказалась бракованной и по требованию покупателя должна быть заменена на качественный товар. Каков порядок уплаты НДС российской организацией при ввозе бракованного товара, приобретенного на территории третьего государства, с территории Республики Беларусь на территорию РФ?
Ответ: Российская организация при ввозе бракованного товара с территории Республики Беларусь на территорию РФ должна уплатить НДС налоговому органу по месту постановки на учет в общем порядке, установленном ст. 2 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе» (далее — Протокол).
Обоснование: Порядок уплаты НДС при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию РФ регулируется положениями ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее — Соглашение) и ст. 2 Протокола.
В силу ст. 3 Соглашения при импорте товаров на территорию одного государства — участника Таможенного союза с территории другого государства — участника Таможенного союза налог на добавленную стоимость взимается налоговыми органами государства-импортера, за исключением товаров, которые в соответствии с законодательством государств — участников Таможенного союза не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства — члена Таможенного союза с территории другого государства — члена Таможенного союза, если иное не установлено Протоколом, осуществляется налоговым органом государства — члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.
Для целей Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или переход к которому права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).
Ни в Соглашении, ни в Протоколе нет норм о том, что эти международные договоры применяются только в отношении товаров, происходящих с территории государств — членов Таможенного союза. Поэтому при импорте в Российскую Федерацию из Республики Беларусь товаров, не происходящих с территории государств — членов Таможенного союза, НДС уплачивается в общем порядке, установленном указанными документами (Письмо Минфина России от 08.09.2010 N 03-07-08/260).
Тот факт, что в данном случае на территорию РФ ввозится бракованный товар, который ранее был продан белорусскому покупателю, на порядок уплаты НДС, на наш взгляд, не влияет, поскольку этот товар отгружался российской организацией в адрес белорусского покупателя не с территории РФ (в режиме экспорта), а с территории третьего государства. Для такой ситуации никаких особых правил ни в Соглашении, ни в Протоколе нет.
Таким образом, в данном случае российская организация при ввозе бракованного товара на территорию РФ должна уплатить НДС налоговому органу по месту постановки на учет в общем порядке, установленном ст. 2 Протокола.
Т.Л.Крутякова
Издательско-консалтинговая группа
«АйСи Групп»
06.03.2014
